ОСНОВНЫЕ  ТЕНДЕНЦИИ  В  ОБЛАСТИ  МОШЕННИЧЕСТВА  С  ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТЬЮ

Саенко  Юлия  Вячеславовна

студент  1  курса  магистратуры  экономического  факультета  СПбГУ,  РФ,  г.  Санкт-Петербург

E -mail:  julia-saenko@rambler.ru

Гузов  Юрий  Николаевич

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  СПбГУ,  РФ,  г.  Санкт-Петербург

В  1949  году  Edwin  H.  Sutherland,  криминолог  Университета  Индиана,  предложил  термин  «преступление  белых  воротничков»,  имея  в  виду  мошенничество,  осуществляемое  управленцами  высокого  класса,  против  собственников  или  общества  [4,  с.  18].  Данное  словосочетание  определяется  как  «преступление,  совершенное  человеком,  имеющим  высокий  социальный  статус  и  уважение  в  обществе,  в  процессе  своей  профессиональной  деятельности».  В  бизнес-сообществе  всегда  происходили  мошенничества,  но  последние  15  лет  внимание  публики  было  сосредоточено  на  серии  серьезных  корпоративных  скандалов.  Большая  их  часть  представлена  американскими  компаниями  Sunbeam,  Cendant,  Enron,  WorldCom,  Xerox,  и  др.  Однако  в  Европе  такие  компании,  как  Comroad,  Parmalat  and  Royal  Ahold  также  удостоились  дурной  славы  в  этот  период.  Скандальная  волна  прокатилась  и  по  Азии:  Японию  потрясли  серьезные  случаи,  включая  Seibu  Rail,  Kanebo  и  Nikko  Cordinal.  В  то  же  время  в  Индии  произошел  первый  большой  случай  бухгалтерского  мошенничества  —  фиаско  Satyam.  Вследствие  скандалов  многие  компании  вырабатывали  определенные  анти-мошеннические  меры  защиты  для  предотвращения  должностных  преступлений.  В  частности,  они  тратили  большие  средства  на  функционирование  внутреннего  контроля.  Помимо  этого,  власти  всего  мира  отреагировали  на  свершившиеся  скандалы  путем  проведения  реформ  и  создания  перспективного  законодательства  (Акт  Сарбейнса-Оксли).  Но,  несмотря  на  все  усилия,  безоговорочного  подтверждения  тому,  что  корпоративные  преступления  снизились,  не  существует.

Так,  согласно  Global  Economic  Crime  Survey  компании  PwC  за  последние  14  лет  одна  из  трех  компаний  страдает  от  экономических  преступлений  [3].  Наибольшее  количество  преступлений  отмечалось  в  2001,  2005  и  2007  годах.  В  2014  году  37  %  респондентов  (в  выборку  попали  5  128  представителей  руководства  различных  компаний)  заявляют  о  произошедших  в  их  фирмах  преступлениях,  причем  этот  показатель  на  3  %  выше  по  сравнению  с  2011  годом.  Что  касается  размера  убытков  от  преступлений  такого  рода  —  этот  показатель  не  снижается  с  течением  времени:  одна  из  пяти  компаний  (18  %)  понесла  убытки  от  1  до  100  млн.  долл.  в  2014  году,  число  респондентов  с  убытками  более  100  млн.  удвоилось  (с  1  до  2  %).

Результат  исследований  показывает  растущую  тенденцию  экономических  преступлений.  Если  рассматривать  совершенные  преступления  в  географическом  разрезе,  то  высокие  уровни  мошенничества  характерны  для  таких  стран  как  Бразилия,  Китай,  Индия,  Индонезия,  Мексика,  Россия.  Согласно  исследованию  в  2014  году  самый  высокий  уровень  бухгалтерского  мошенничества  был  зарегистрирован  в  Африке  и  на  Среднем  Востоке  (35  %).  Северная  Америка  и  Восточная  Европа  соответствует  общему  показателю  22  %.  Различия  между  Востоком  и  Западом  по  количеству  зарегистрированных  мошенничеств  можно  объяснить  перетеканием  капитала  в  восточную  часть  мира,  например  создание  фондов  и  инвестиций  в  развивающиеся  рынки.

Joseph  T.Wells,  глава  и  основатель  ACFE  (Ассоциация  сертифицированных  экспертов  по  мошенничеству)  разработал  классификационную  систему  —  известную  как  дерево  мошенничества  —  которая  представляет  собой  перечень  наиболее  распространенных  видов  мошенничества  [4].  Это  дерево  охватывает  широкий  спектр  преступлений  управляющего  персонала,  менеджеров,  работников,  ранжируя  их  от  мелких  краж  до  изощренных  схем  финансового  мошенничества.

Рисунок  1.  Дерево  мошенничества

Согласно  автору,  виды  профессионального  мошенничества  можно  разделить  на  3  категории:  незаконное  присвоение  активов,  коррупция  и  мошенничество  в  финансовой  отчетности.  Внутри  каждой  категории  существуют  несколько  подкатегорий  со  схемами  мошенничества.

Незаконное  присвоение  активов

Схемы  незаконного  присвоения  активов  —  это  мошенничество,  в  котором  преступник  крадет  ресурсы  организации.  Хотя  термины  внутренняя  кража  и  хищение  также  используются,  незаконное  присвоение  активов  —  это  более  обобщающее  понятие.  Работник,  использующий  актив  организации  в  своих  личных  целях  не  ворует  его,  но  также  «незаконно  присваивает». 

Незаконное  присвоение  активов  наиболее  распространенная  категория  из  всех  видов  профессионального  мошенничества.  Способы  обмана  разнообразны,  но  два  основных:  «махинации  с  наличными»  и  «махинации  с  запасами  и  прочими  активами».  Предпочтение  отдается  присвоению  денег  в  связи  с  их  абсолютной  ликвидностью.  Данные  исследования  показывают,  что  в  2014  году  наиболее  уязвимыми  отраслями  для  хищения  имущества  оказались:  сфера  развлечений  (78  %  опрошенных  респондентов),  розничная  торговля  (76  %),  энергетика  и  добыча  (76  %),  автомобильная  промышленность  (74  %)

Коррупция

Коррупция  относится  к  таким  схемам  мошенничества,  при  которых  преступники  пользуются  своим  влиянием  в  бизнес-операциях,  чтобы  получить  выгоду  для  себя  или  кого-то  другого.  Данная  категория  подразделяется  на:  взяточничество,  вымогательство,  подарки,  конфликт  интересов.

Мошенничество  с  финансовой  отчетностью

Третья  категория  мошенничества  представляет  собой  намеренное  искажение  или  сокрытие  существенной  информации  в  финансовой  отчетности  компании.  Общераспространенные  примеры  бухгалтерского  мошенничества  включают  завышение  активов  и  выручки  и  занижение  обязательств  и  расходов. 

Искажение  финансовой  отчетности  отличается  от  других  форм  мошенничества:  обычная  цель  таких  «бухгалтерских  схем»  состоит  не  в  том,  чтобы  обогатить  преступника,  а  скорее  в  том,  чтобы  ввести  в  заблуждение  пользователей  отчетности  (инвесторов,  собственников,  регулирующие  органы  и  др.)  в  отношении  прибыльности  и  жизнеспособности  организации.  Более  того,  бухгалтерское  мошенничество  приводит  к  более  серьезным  последствиям,  нежели  первые  два  вида  мошенничества.

С  2001  года  по  сегодняшний  день  основными  типами  экономических  преступлений  являются:  незаконное  присвоение  активов  (69  %  опрошенных  на  2014  год),  коррупция  (27  %),  бухгалтерское  мошенничество  (22  %).  Однако  растущую  популярность  приобретают  кибер-преступления  (24  %)  и  мошенничество  в  сфере  закупок  (29  %),  последнее  связано  с  особенностями  государственных  тендеров  и  вовлечением  процесса  «цепочки-поставок»  в  бизнес.  Отдельное  внимание  компаний  приковано  к  преступлениям  в  сфере  трудовых  ресурсов  и  ипотечного  кредитования.

Из  всех  отраслей  наиболее  интересной  в  2014  году  представляется  сфера  финансовых  услуг:  несмотря  на  все  превентивные  и  меры  по  выявлению  мошенничества  данный  сектор  показывает  высокий  уровень  зарегистрированных  мошенничеств  (45  %  опрошенных  респондентов  заявили  об  экономических  преступлениях  в  их  компаниях).  Данная  отрасль  остается  привлекательной  для  мошенников  и  наибольшую  долю  преступлений  составляет  хищение  имущества.  Также  отмечаются  увеличение  случаев  коррупции  и  кибер-преступлений  (39  %  опрошенных  заявили  о  таких  случаях).  Однако,  что  касается  мошенничества  с  финансовой  отчетностью,  то  этот  вид  экономических  преступлений  снизился  по  сравнению  с  2011:  1  из  5  компаний  вместо  1  из  4  (причиной  этому,  вероятно,  послужили  улучшения  во  внутреннем  контроле). 

Ситуацию  в  РФ  в  области  мошенничества  с  финансовой  отчетностью  можно  рассмотреть  на  примере  банковского  сектора:  за  период  2006—2014  гг.  лицензии  на  осуществление  банковских  операций  отозваны  у  370  кредитных  организаций  (разбивку  по  годам  см.  на  рис.  1)  [1].

Рисунок  2.  Количество  КО,  у  которых  отозвана  лицензия

Из  них,  согласно  данным  ЦБ,  у  81  КО  причиной  отзыва  лицензий  послужил  факт  установления  недостоверности  отчетных  данных,  т.  е.  почти  каждая  пятая  компания  предоставляла  ложную  информацию  пользователям  отчетности  (разбивку  по  годам  см.  на  рис.  2)

Рисунок  2.  Количество  КО,  у  которых  отозвана  лицензия  по  причине  недостоверной  ФО

ЦБ  оценил  искажение  информации  за  2014  год  в  почти  280  млрд.  руб.,  что  составило  более  60  %  активов  лишившихся  лицензий  банков  [1].  С  начала  2015  года  также  были  выявлены  случаи  мошенничества  с  финансовой  отчетностью:  финансовая  отчетность,  скрывающая  реальное  положение  дел  в  организации,  была  отмечена  в  причинах  отзыва  лицензий  на  осуществление  банковских  операций  у  таких  банков  как  Транснациональный  банк,  Дагэнергобанк,  Судостроительный  банк,  Академический  русский  банк.

Данная  статистика  говорит  о  необходимости  борьбы  с  мошенничеством  с  финансовой  отчетностью  в  банковской  сфере.  В  связи  со  сложившейся  ситуацией,  Центральный  Банк  внес  ряд  мер  по  проведению  банковского  аудита  и  ужесточению  ответственности  за  фальсификацию  отчетности.  Среди  них  введенные  требованию  к  аудиту  —  банковские  аудиторы  в  штате  компании,  опыт  работы  с  банковским  сектором  не  менее  2  лет.

Одним  из  методов  по  борьбе  с  мошенничеством  в  финансовой  отчетности  в  банковской  сфере  является  ужесточение  ответственности  за  фальсификацию  данных:  Федеральным  законом  от  21.07.2014  №  218-ФЗ  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации»  в  Уголовный  кодекс  РФ  внесена  новая  статья  172¹,  которая  предусматривает  ответственность  за  фальсификацию  финансовой  отчётности  кредитной  организации  (штраф  до  1  млн.  руб.,  лишение  свободы  до  4  лет)  [2].

Список  литературы:

1.Информация  по  кредитным  организациям,  сайт  Банка  России.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  www.cbr.ru/credit  (дата  обращения  30.04.2015).

2.Федеральный  закон  от  21.07.2014  №  218-ФЗ  (ред.  от  22.12.2014)  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации»  (21  июля  2014  г.).

3.Global  Economic  Crime  Survey  2014.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  www.pwc.com/gx/en/economic-crime-survey/index.jhtml  (дата  обращения  28.04.2015).

4.Henselmann  K.,  Hofmann  S.  Accounting  Fraud.  Case  Studies  and  Practical  Implications,  2010.  —  315  с.