БАНКОВСКАЯ  ФИНАНСОВАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ:  ПРОБЛЕМЫ  И  ПЕРСПЕКТИВЫ

Лашманова  Дарья  Владимировна

Лисицына  Инна  Викторовна

студенты  3  курса,  факультет  экономики  и  финансов  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  Inna_4525@mail.ru

Чернышева  Елена  Николаевна

научный  руководитель,  доцент  кафедры  БУАиА,  РФ,  г.  Москва

Развитие  банковской  финансовой  отчетности  в  России  являлось  прогрессирующим,  когда  активизировался  финансовый  рынок  страны  в  конце  XX  века.  Успешно  выпускались  «еврооблигации»,  массово  создавались  акционерные  общества  с  эмиссией  акций  в  свободную  продажу,  появилось  множество  холдинговых  структур,  которые  формировали  консолидированную  отчетность.

В  последнее  время  утверждение  закона  о  консолидированной  отчетности,  а  также  признание  Международных  стандартов  финансовой  отчетности  на  территории  РФ  стали  основными  этапами  развития  банковской  финансовой  отчетности  на  законодательном  уровне  РФ.

Быстрое  развитие  финансовой  отчетности  банков  привело  к  множеству  проблем  в  отдельных  рисковых  областях.  Данные  проблемы  были  связаны  с  учетом  финансовых  активов,  финансовых  обязательств,  резервов,  инвестиционной  собственности,  а  также  с  раскрытием  качественной  и  количественной  стороны  финансовых  рисков.

На  сегодняшний  день  можно  выделить  следующие  проблемы  банковской  финансовой  отчетности,  которые  тесно  взаимосвязаны  между  собой:  методические,  организационные,  психологические  и  надзорные.

Одной  из  методических  проблем  является  то,  что  в  современных  нормативных  документах  нет  четких  и  однозначных  понятий  и  видов  оценки.  Это  ведет  к  недопониманию  их  на  практике,  и  исходя  из  этого  может  привести  к  несопоставимости  показателей  финансовой  отчетности,  что  достаточно  сильно  затормаживает  процесс  гармонии  российского  бухгалтерского  учета  с  международными  стандартами  финансовой  отчетности.

Методологической  проблемой  также  является  и  сложность  определения  справедливой  стоимости,  являющейся  приоритетной  не  только  по  учету  финансовых  инструментов.  На  данном  этапе  законодательство  РФ  не  находится  на  том  уровне  тщательной  разработки  вопросов,  касающихся  учета  финансовых  инструментов,  как  в  Международных  стандартах  финансовой  отчетности.  Это  связано  с  тем,  что  в  российской  системе  есть  существенные  недостатки  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета,  а  также  недостаточно  развит  национальный  финансовый  рынок.

На  данный  момент  в  использовании  находится  лишь  малая  часть  финансовых  инструментов,  которые  представлены  на  западных  рынках.  Однако  развитие  финансового  рынка  вызывает  определенные  трудности,  которые  касаются  сделок  с  финансовыми  инструментами.  В  связи  с  этим  повышаются  требования  к  качеству  их  учета  и  информации  в  финансовой  отчетности,  которая  предоставляется  по  ним.

Так  же  немаловажной  проблемой  является  раскрытие  финансовых  рисков.  Проблема  состоит  в  нахождении  равновесия  между  недостатком  и  избытком  информации,  которая  связана  с  обязательным  и  дополнительным  раскрытием  рисков  в  соответствии  с  IFRS  7  «Финансовые  инструменты:  раскрытие  информации».

Для  того  чтобы  решить  методические  проблемы  необходимо  использовать  опыт  применения  Международных  стандартов  финансовой  отчетности.  Например,  для  достоверного  отражения  финансовых  инструментов  следует  подробно  изучить  опыт  применения  соответствующих  стандартов:  IAS  39  «Финансовые  инструменты:  признание  и  оценка»;  IFRS  9  «Финансовые  инструменты»;  IFRS  7  «Финансовые  инструменты:  раскрытие  информации».

К  организационным  проблемам  формирования  банковской  финансовой  отчетности  относится  слабость  системы  внутреннего  контроля.  Раньше  в  отечественной  литературе  не  было  обращения  к  подходу  внедрения  внутреннего  контроля  в  формирование  финансовой  отчетности.  Поэтому  не  существует  определения  выявления  внутреннего  контроля  с  точки  зрения  управления,  управления  финансовыми  рисками.

При  формировании  банковской  финансовой  отчетности  достаточно  распространенными  являются  следующие  организационные  проблемы:

·     оперативность  сбора  и  хранения  информации  с  учетом  поставленных  задач;

·     отсутствие  регламентов  по  распределению  функций  персонала  для  слаженной  работы  всех  подразделений;

·     низкий  уровень  автоматизации.

Для  того  чтобы  решить  данные  проблемы,  необходимо  использовать  зарубежный  опыт  построения  системы  внутреннего  контроля,  а  также  советы  определенных  организаций,  которые  регламентируют  порядок  формирования  и  представления  финансовой  отчетности:

·     Базельского  комитета  по  банковскому  надзору;

·     Комиссии  по  ценным  бумагам  и  биржам  США  (SEC);

·     Центрального  Банка  России;

·     Комитета  по  международным  стандартам  аудита  и  подтверждения  достоверности  информации;

·     Комитета  спонсорских  организаций  (COSO);

·     Федеральной  службы  по  финансовым  рынкам.

Банковская  финансовая  отчетность  должна  быть  подготовлена  на  основе  эффективной  системы  внутреннего  контроля.  Данное  требование  связано  с  тем,  что  необходимо  качественное  управление  кредитной  структурой,  а  также  нужно  соблюдать  нормы  организаций,  которые  регулируют  порядок  формирования  и  представления  финансовой  отчетности.

В  связи  со  стремительным  реформированием  финансовой  отчетности  банков  появилось  множество  различных  психологических  проблем:

·     сложность  в  восприятии  и  понимании  Международных  стандартов  финансовой  отчетности  специалистами  кредитных  организаций  и  внешними  пользователями;

·     отсутствие  реальной  необходимости  кредитных  организаций  в  отчетности  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности;

·     малая  заинтересованность  и  востребованность  отчетности  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности  внешними  пользователями.

Проблемы  банковского  надзора  непосредственно  взаимосвязаны  с  финансовой  отчетностью  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности,  так  как  именно  с  помощью  нее  проводится  оценка  ликвидности  и  достаточности  капитала  банков.

В  России  долгое  время  существовала  система  контроля  и  надзора  за  российскими  банками  со  стороны  Центрального  Банка  РФ.  Но  она  так  и  не  смогла  разрешить  проблему  прозрачности  российских  банков,  которая  подвергалась  сомнению.  Пытаясь  «завуалировать»  свою  финансовую  деятельность  банки  столкнулись  с  рядом  других  проблем:  зависимость  от  государственных  кредитов;  высокая  доля  сомнительных  активов;  временной  разрыв  между  привлеченными  и  размещенными  финансовыми  инструментами.

Как  считают  многие  специалисты,  российские  банки  могут  составлять  отчетность  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности,  используя  их  как  метод  трансформации  отчетности,  которая  подготовлена  по  российским  стандартам  бухгалтерского  учета,  так  и  как  метод  ведения  параллельного  учета.

Первый  метод  является  менее  сложным,  менее  трудоемкий,  однако,  в  результате  него  может  возникнуть  погрешность  от  10  до  50  %.  Трансформация  отчетности  осуществляется  по  этапам:

·     структурная  трансформация  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках.  В  результате  делается  перегруппировка  и  агрегирование  отдельных  статей  финансовой  отчетности  в  целях  подготовки  базы  данных  для  последующих  корректирующих  проводок;

·     совершение  корректирующих  проводок,  направленных  на  устранение  качественных  различий  между  российской  отчетностью  и  отчетностью  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности;

·     составление  на  основе  откорректированного  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках  прочих  форм  финансовой  отчетности  по  МСФО;

·     подготовка  описательной  части  отчета.

Как  правило,  отчетность  трансформируют  при  помощи  построения  так  называемых  трансформационных  таблиц.  Все  таблицы  связаны  между  собой  и  позволяют  в  итоге  получить  трансформированный  отчет  о  прибылях  и  убытках,  баланс  банка  и  отчет  о  движении  денежных  средств.

В  2014  году  кредитные  организации  в  бухгалтерской  отчетности  по  Российским  стандартам  бухгалтерского  учета  отражают  отложенные  налоговые  активы  и  обязательства,  рассчитанные  в  соответствии  с  требованиями  Банка  России.  При  этом,  по  мнению  аудиторов,  у  кредитных  организаций  имеются  проблемы  обоснования  отражения  налогового  актива  в  отчетности,  в  связи  с  трудностями  оценки  вероятности  получения  налогооблагаемой  прибыли  в  будущих  периодах,  и  определения  (соотнесения)  сроков  погашения  (выбытия)  активов  (обязательств),  по  которым  возникли  вычитаемые  временные  разницы.

В  течение  2015  г.  Банк  России  планирует  установить  порядок  раскрытия  кредитными  организациями  финансовой  отчетности  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности  перед  широким  кругом  пользователей,  а  также  порядок  ее  представления  в  Банк  России,  в  том  числе  в  электронном  виде.

Устанавливаемый  порядок  аналогичен  порядку  раскрытия  годовой  (промежуточной)  консолидированной  финансовой  отчетности  банковскими  группами.  В  части  дальнейшего  развития  регулирования  банковских  холдингов  будет  уточнен  порядок  направления  в  Банк  России  головными  организациями  банковских  холдингов  уведомления  об  образовании  банковского  холдинга.

Кроме  того,  будет  установлен  порядок  уведомления  Банка  России  о  создании  управляющей  компании  банковского  холдинга  и  предоставленных  ей  полномочиях,  а  также  порядок  представления  в  Банк  России  отчетности  банковских  холдингов  в  виде  электронных  сообщений.

Центральный  Банк  РФ  при  использовании  своих  полномочий,  намерен  проводить  различного  рода  проверки,  для  того,  чтобы  выявить  те  банки,  которые  предоставляют  недостоверную  отчетность,  а  также  у  которых  имеются  существенные  признаки  несостоятельности.  Особенно  тщательно  будет  проверяться  правильность  расчета  собственных  средств  и  достаточности  капитала.

Используя  данные,  которые  получены  из  официальной  финансовой  отчетности  в  ходе  проверок,  в  случае  недостоверности  отчетности,  законодательство  будет  отзывать  лицензию  на  осуществление  банковских  операций  у  таких  банков. 

Список  литературы:

1. Актуальные  комментарии  по  банковскому  аудиту:  проблемы  финансовой  отчетности  банков  //  ФБК.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.fbk.ru/publications/columns/13593/  (дата  обращения  30.05.2015).
2. Альтапова  А.Ф.  Проблемы  формирования  финансовой  отчетности  в  наиболее  рисковых  областях  учета  кредитных  организаций  России  //  Молодой  ученый.  —  2014.  —  №  4.  —  С.  456—458.
3. Кондрашев  П.  А.  Исторический  аспект  формирования  отчетности  в  соответствии  с  МСФО  в  коммерческих  банках  //  Аудит  и  финансовый  анализ.  2012.  №  3.
4. Семенов  С.  Финансовый  кризис  и  нормативы  банков  //  Бухгалтерия  и  банки.  —  2009.  —  №  9.  —  С.  15—24.
5. Центральный  банк  РФ  //  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.cbr.ru  (дата  обращения  30.05.2015).