УЧЕТ  ВРЕМЕННЫХ  ЗДАНИЙ  И  СООРУЖЕНИЙ

Сизова  Светлана  Александровна

студент  1  курса,  кафедра  финансы,  кредит  и  страховое  дело  СтГАУ, 
РФ,  г.  Ставрополь

Е-mail:  ssizova94@mail.ru

Клишина  Юлия  Евгеньевна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  СтГАУ,

РФ,  г.  Ставрополь

Все  временные  здания  и  сооружения  можно  разделить  на  титульные  и  не  титульные.  Под  титульными  понимаются  временные  здания  и  сооружения,  затраты  на  возведение  и  последующую  ликвидацию  которых  учтены  в  стоимости  строящегося  объекта.

На  практике  чаще  всего  стоимость  объекта  капитального  строительства  рассчитывается  в  соответствии  с  Методикой  определения  стоимости  строительной  продукции  на  территории  Российской  Федерации  МДС  81-35.2004,  утвержденной  постановлением  Госстроя  России  от  05.03.04.  №  15/1.  Затраты  на  возведение  и  ликвидацию  титульных  временных  зданий  и  сооружений  включаются  в  главу  8  Сводного  сметного  расчета.  Рекомендуемый  перечень  работ  и  затрат,  относящихся  к  титульным  временным  зданиям  и  сооружениям,  которые  учтены  сметными  нормами,  приведен  в  приложении  №  7  к  Методике.

Под  не  титульными  понимаются  те  здания  и  сооружения,  затраты  на  возведение,  содержание  и  последующую  разработку  которых  не  предусмотрены  в  Сводном  сметном  расчете  и  не  возмещаются  подрядчику.  То  есть  эти  затраты  подлежат  отнесению  на  себестоимость  СМР,  выполняемых  подрядчиком.

Разница  между  титульными  и  не  титульными  «времянками»,  таким  образом,  зависит  лишь  от  того,  включены  затраты  на  их  возведение,  содержание  и  последующую  ликвидацию  в  главу  8  Сводного  сметного  расчета,  либо  они  учтены  в  сумме  накладных  расходов  подрядчика  на  выполнение  СМР.

Следовательно,  один  и  тот  же  объект  (временное  ограждение,  хранилище  материалов,  и  пр.),  в  зависимости  от  составления  ССР,  может  быть  признан  как  титульным  временным  сооружением,  так  и  не  титульным.

Не  титульные  «времянки»  подрядчик  возводит  для  себя,  не  передавая  их  как  результат  выполненных  работ  заказчику.  Он  использует  их  в  процессе  производства  СМР,  т.  е.  для  получения  дохода  в  течение  довольно  длительного  периода  времени.

Затраты  на  возведение  не  титульных  сооружений  генеральный  подрядчик  (равно  как  и  субподрядчик)  должен  отражать  на  счете  23  «Вспомогательное  производство»  записями:

Д-т  сч.  23  «Вспомогательное  производство»,

К-т  сч.  10  «Материалы»  (25  «Общепроизводственные  расходы»,  70  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда»,  69  «Расчеты  по  социальному  страхованию»  и  др.).

Обоснованием  для  этих  записей  будут  служить  акты  на  списание  материалов,  табели  (наряды)  по  начислению  заработной  платы  и  др.

Ввод  объекта  в  эксплуатацию  оформляется  актом  о  сдаче  в  эксплуатацию  временного  (не  титульного)  сооружения  (на  наш  взгляд,  оптимальна  ф.  №  КС-8,  утв.  постановлением  Госкомстата  России  от  11.11.99  №  100).  Акт  составляется  в  трех  экземплярах  комиссией,  назначенной  руководителем  организации.  Первый  экземпляр  остается  у  руководителя  подразделения,  построившего  времянку,  и  служит  основанием  для  списания  потраченных  на  это  материалов  с  его  отчета  и  начисления  заработной  платы.  Второй  забирает  себе  руководитель  подразделения,  которому  передается  это  сооружение  для  последующей  эксплуатации.  Третий  передается  в  бухгалтерию  [1].

Если  затраты  на  возведение  временного  здания,  сооружения  больше  40000  руб.,  то  необходимо  принять  во  внимание  планируемый  срок  использования.

Чтобы  признать  эксплуатируемый  в  производственных  целях  актив  основным  средством,  срок  полезного  использования  его  должен  превышать  12  месяцев  либо  быть  больше  длительности  операционного  цикла,  превышающего  12  месяцев  (подп.  «б»  п.  4  ПБУ  6/01).

Если  же  времянка  используется  при  возведении  нескольких  объектов  (приобъектная  контора,  складское  помещение  и  пр.),  то  срок  полезного  использования  превышает  операционный  цикл.  Следовательно,  в  наличии  все  условия  для  ее  признания  объектом  основных  средств.

Для  целей  налогообложения  прибыли  все  несколько  иначе:  амортизируемым  признается  имущество  со  сроком  полезного  использования  более  12  месяцев,  а  про  операционный  цикл  налоговое  законодательство  ничего  не  упоминает.  Следовательно,  при  возведении  временного  сооружения  на  срок  более  12  месяцев,  независимо  от  срока  строительства  самого  объекта,  для  целей  налогообложения  прибыли  «времянку»  следует  признать  амортизируемым  имуществом.

При  ликвидации  «времянки»  сумма  недоначисленной  в  регистрах  налогового  учета  амортизации  должна  быть  признана  внереализационными  расходами  подрядчика.  Однако,  на  наш  взгляд,  этот  вывод  можно  оспорить.

Временное  здание  (сооружение)  изначально  возводится  на  определенный  проектом  строительства  срок  и  после  завершения  стройки  подлежит  ликвидации.  Генеральный  подрядчик  не  имеет  даже  теоретической  возможности  продать  его  как  пригодный  к  эксплуатации  объект.  Прав  на  земельный  участок  (строительную  площадку)  генподрядчик  не  имеет  (они  у  застройщика),  следовательно,  и  распоряжаться  построенными  на  этом  участке  объектами  прав  у  него  тоже  нет.  Продать  (внести  в  уставный  капитал,  подарить)  подрядчик  имеет  возможность  только  оставшиеся  после  демонтажа  времянки  материалы,  поскольку  они  остаются  в  его  распоряжении.

С  нашей  точки  зрения,  на  не  титульные  временные  здания  и  сооружения  требования  Классификации  распространяться  не  должны,  поскольку  проектом  организации  строительства  им  установлен  срок  службы,  равный  продолжительности  строительства.  После  истечения  этого  срока  такие  здания  и  сооружения  в  безусловном  порядке  прекращают  свое  существование  [2].

Ликвидация  временных  зданий  и  сооружений  после  истечения  их  надобности,  оформляется  актом  подрядчика  (например,  по  ф.  №  КС-9).

Таким  образом,  временные  здания  и  сооружения,  принятые  у  подрядчика  к  учету  в  качестве  объектов  основных  средств  после  01.03.13,  на  наш  взгляд,  не  подлежат  включению  в  базу  при  исчислении  налога  на  имущество.

Итак,  возможны  следующие  варианты:

• при  сроке  полезного  использования  времянки  меньше  12  месяцев  она  принимается  к  учету  как  хозяйственный  инвентарь  и  в  регистрах  бухгалтерского  учета,  и  для  целей  налогообложения  прибыли;
• если  временное  сооружение  построено  под  конкретный  объект,  строящийся  более  года,  то  в  регистрах  бухгалтерского  учета  оно  отражается  как  инвентарь,  для  целей  налогообложения  прибыли  –  как  амортизируемое  имущество;
• при  сооружении  «времянки»  под  несколько  объектов  на  срок  более  12  месяцев  ее  следует  признать  основным  средством  как  в  регистрах  бухгалтерского  учета,  так  и  для  целей  налогообложения  прибыли.

После  истечения  срока  полезного  использования  «времянки»  (точнее,  после  того,  как  она  выполнила  свои  функции  и  прошла  необходимость  в  ее  дальнейшей  эксплуатации)  она  демонтируется,  а  пригодные  к  дальнейшему  использованию  материалы  приходуются  на  склад.

На  практике  возникает  много  вопросов,  касающихся  учета  «времянок»,  собираемых  (монтируемых)  из  блок-модулей  (модуль-контейнеров,  блок-контейнеров)  отечественного  либо  импортного  производства.  Они  все  чаще  применяются  на  строительных  площадках  вместо  возведения  бытовых  и  бараков  из  некондиционного  горбыля.

Например,  при  монтаже  общежития  для  рабочих  из  шести  модулей  на  едином  фундаменте  и  под  общей  крышей  в  учете  следует  отразить  кроме  имеющихся  в  наличии  6  объектов  основных  средств  (блок-модулей)  возникновение  еще  двух  объектов  (двух  инвентарных  номеров)  –  фундамента  (со  стоимостью,  равной  фактическим  затратам  на  его  возведение  и  сроком  полезного  использования,  равному  планируемому  сроку  службы  общежития)  и  крыши  (со  своей  первоначальной  стоимостью  и  тем  же  сроком  полезного  использования.

Если  затраты  на  устройство  основания  (или  крыши)  будут  меньше  40000  руб.,  то  их  можно  принять  к  учету  как  хозяйственный  инвентарь  и  сразу  списать  стоимость  на  расходы.

Список  литературы:

1. ГК  РФ:  [принят  Государственной  Думой  22  декабря  1995  г.,  с  изменениями  и  дополнениями  по  состоянию  на  2  ноября  2013  г.]  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»:  [Электронный  ресурс]  /  Компания  «Консультант  Плюс».
2. НК  РФ:  часть  вторая:  [принят  Государственной  Думой  5  августа  2000  г.,  №  117-ФЗ,  по  состоянию  на  28  декабря  2013  г.]  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»:  [Электронный  ресурс]  /  Компания  «Консультант  Плюс».