СРАВНЕНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ  В  РОССИИ  И  КИТАЕ

Пономарев  Дмитрий  Константинович

Сидоров Павел Анатольевич 

Яковлева  Татьяна  Юрьевна

студенты  4  курса  кафедры  технологий  и  управления  продажами  РЭУ  им.  Плеханова,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  ponomary.dmitrij@gmail.com

Трушина  Юлия  Васильевна

научный  руководитель,  старший  преподаватель  кафедры  налогов  и  налогообложения  РЭУ  им.  Плеханова,  РФ,  г.  Москва

Китайская  Народная  Республика  на  сегодняшний  день  –  это  самая  быстроразвивающаяся  страна  в  мире.  В  2014  году  ВВП  Китая  обогнал  ВВП  США.  Тем  самым  Китай  стал  государством  с  крупнейшей  экономикой  в  мире.  Как  было  сказано  в  докладе  МВФ  [1],  в  декабре  2014  года  ВВП  Китая  превышал  17,6  триллионов  долларов,  а  население  страны  достигло  более  1,3  миллиарда  человек.

Налогообложение  является  неотъемлемой  частью  экономики.  От  того  как  государство  ведет  налоговую  политику  зависит  и  развитие  страны  в  целом.  Реформа  экономической  системы  Китая  привела  к  успехам,  привлекающим  внимание  всего  мира.  В  данной  статье  рассмотрен  налог  на  доходы  физических  лиц,  который  играет  значительную  роль  в  формировании  бюджета  как  России,  так  и  Китая.  Будут  рассмотрены  особенности  данного  налога  в  этих  странах,  дана  сравнительная  характеристика  и  поставлен  вопрос:  приведет  ли  к  такому  же  экономическому  росту  внедрение  китайской  модели  НДФЛ  в  России.

НДФЛ  в  России

Налог  на  доходы  физического  лица  (НДФЛ)  –  это  основной  вид  прямых  налогов,  исчисляемый  из  учета  совокупного  дохода  физического  лица.  Он  взимается  с  лиц,  выступающих  в  качестве  резидентов  РФ,  а  также  с  физических  лиц,  не  являющихся  таковыми,  но  в  то  же  время  получающих  определенную  прибыль  в  Российской  Федерации.

Налоговыми  резидентами  признаются  физические  лица,  фактически  находящиеся  в  РФ  не  менее  183  календарных  дней  в  течение  12  следующих  подряд  месяцев.

Ставка  НДФЛ  в  РФ  является  фиксированной  для  основных  видов  доходов  (13  %).  Налог  удерживается  налоговым  агентом,  который  обязан  перечислить  суммы  не  позднее  дня  фактического  получения  в  банке  наличных  средств.  Совокупная  сумма  уплачивается  в  бюджет  по  месту  учета  налогового  агента  в  налоговом  органе.  При  самостоятельном  получении  дохода  например:  продажа  квартиры,  дома,  земли,  машины,  паев  ПИФов,  налогоплательщик  должен  самостоятельно  рассчитать  и  уплатить  свой  НДФЛ  по  итогам  года  (налогового  периода).  В  таком  случае  заполняется  3-НДФЛ.  Это  документ,  с  помощью  которого  физическое  лицо  отчитывается  перед  налоговым  органом  о  полученных  доходах  и  соответствующих  расходах.

Таблица  1.

Ставки  НДФЛ

Расчет  налоговой  базы  в  2015  году  определяется  отдельно  по  каждому  виду  доходов.  Но  необходимо  учитывать,  что  не  оказывает  влияния  на  размер  налогообложений  различного  рода  удержания  и  штрафы,  которые  были  взысканы  за  административные  правонарушения  или  решением  суда,  а  также  других  органов,  которые  вправе  осуществлять  такие  действия.

НДФЛ  рассчитывается  по  следующей  формуле:

НДФЛ  =  НБ  х  РНС  /  100,  (1)

где  НБ  –  налоговая  база, 

РНС  –  размер  налоговой  ставки,  определенной  для  каждого  конкретного  налогоплательщика.

В  соответствии  со  статьей  217  НК  РФ  не  все  доходы  облагаются  НДФЛ

Таблица  2.

Облагаемые  и  не  облагаемые  НДФЛ  в  России

Налог  с  доходов  в  Китае

А  теперь  посмотрим,  как  дела  обстоят  с  НДФЛ  в  Китайской  Народной  Республике.  Государственными  органами,  обладающими  полномочиями  разрабатывать  налоговое  законодательство  и  определять  налоговую  политику  в  КНР,  являются:

• Всекитайское  собрание  народных  представителей;
• Государственный  совет;
• Министерство  финансов;
• Государственное  налоговое  управление;
• Комитет  тарификации  и  классификации  при  государственном  совете  [2];

Эти  органы  разрабатывают  и  принимают  нормативные  документы  в  области  налогообложения.  Департамент  налоговой  политики  Министерства  финансов  отвечает  за  формирование  налоговой  политики,  а  Государственное  налоговое  управление  осуществляет  налоговое  администрирование. 

В  КНР  плательщики  налога  являются  физические  лица,  которые: 

• постоянно  проживают  на  территории  Китая; 
• не  постоянно  проживают  на  территории  Китая; 
• проживают  на  территории  КНР  хотя  бы  год  и  более; 
• проживают  на  территории  КНР  менее  одного  года.

В  КНР  НДФЛ  с  физических  лиц  начисляется  на  зарплату  и  другие  виды  доходов  такие  как:  дивиденды,  работы  по  договорам,  продажи  имущества,  сдачи  внаем  квартир,  и  другие  виды  доходов  [3].

Таблица  3.

Расчетная  формула

Таблица  4.

Прогрессивная  шкала  ставок  подоходного  налога

Данная  таблица  отображает  налоговые  ставки  в  зависимости  от  заработной  платы  физического  лица  [4]

В  случае,  если  налогоплательщики  не  имеют  постоянного  места  жительства  в  КНР,  но  получают  зарплату,  а  также  вознаграждение  из  источников  в  КНР,  или  налогоплательщики,  которые  проживают  в  Китае  постоянно  и  получают  зарплату  из  источников  за  территорией  КНР,  могут  воспользоваться  дополнительным  вычетом  в  размере  3200  юаней  в  месяц  (дополнительно  к  800  юаням).

Объектом  налогообложения  являются  доходы,  полученные  физическими  лицами.  В  зависимости  от  вида  дохода  применяются  различные  ставки  налога  и  способы  определения  налоговой  базы.  Доходы,  возникающие  у  физического  лица  в  связи  с  работой  по  найму  (заработная  плата,  оклад,  премии,  бонусы,  участие  в  прибыли  предприятия,  субсидии  и  компенсации  и  др.),  облагаются  налогом  по  прогрессивной  ставке  в  размере  от  3  %  до  45  %.  Налоговой  базой  является  сумма  дохода  за  вычетом  3  500  юаней  ежемесячно.

Доходы  индивидуальных  торгово-промышленных  хозяйств  и  доходы  от  ведения  деятельности  по  договору  подряда  облагаются  налогом  по  прогрессивной  ставке  в  размере  от  5  %  до  35  %.  Налоговой  базой  является  сумма  дохода  за  вычетом  расходов  на  ведение  деятельности,  убытков  и  необлагаемого  минимума  в  размере  42  000  китайских  юаней  ежегодно.

Доходы  от  независимой  трудовой  деятельности  облагаются  налогом  по  ставке  20  %;  при  достаточно  большой  сумме  дохода  от  разового  оказания  услуг  часть  дохода,  превышающая  20  000  китайских  юаней,  облагается  налогом  по  ставке  в  размере  30  %;  часть,  превышающая  50  000  китайских  юаней,  облагается  налогом  по  ставке  в  размере  40  %.  Налоговой  базой  является  сумма  полученного  дохода,  уменьшенная  на  20  %.

Доходы  в  виде  процентов,  дивидендов,  роялти,  доходы  от  сдачи  имущества  в  аренду  облагаются  по  ставке  налога  в  размере  20  %.  Налоговой  базой  по  процентам,  дивидендом,  роялти  является  вся  сумма  полученного  дохода;  налоговой  базой  по  доходу  от  сдачи  имущества  в  аренду  –  сумма  полученного  дохода,  уменьшенная  на  20  %.

  Налог  на  доходы  физических  лиц  с  доходов,  возникающих  в  связи  с  работой  по  найму,  удерживается  работодателем.  При  выплате  процентов,  дивидендов,  роялти  физическим  лицам-нерезидентам  сумма  налога  удерживается  лицом,  на  которое  возложены  обязанности  налогового  агента.  В  остальных  случаях  налог  уплачивается  физическим  лицом  самостоятельно.

В  отношении  следующих  видов  доходов  НДФЛ  не  взимается:

1. Премии  за  достижения  в  сфере  науки,  образования,  техники,  культуры,  здравоохранения,  спорта,  охраны  окружающей  среды,  присужденные  народными  правительствами  не  ниже  провинциального  уровня,  министерствами  (ведомствами)  Государственного  Совета  КНР,  подразделением  Народно-освободительной  армии  КНР  не  ниже  уровня  дивизии,  а  также  иностранными  и  международными  организациями.
2. Доход  от  процентов  по  ценным  бумагам  государственного  займа  и  другим  ценным  бумагам,  выпущенным  государством.
3. Субсидии  и  компенсации,  выплачиваемые  государством  в  едином  порядке.
4. Пособия  по  социальному  обеспечению,  пособия  по  потере  кормильца,  материальная  помощь  пострадавшим  от  бедствий.
5. Страховые  возмещения.
6. Подъемные  пособия,  пособия  при  уходе  в  отставку  или  демобилизации  кадровых  служащих  и  рядовых  военнослужащих  вооруженных  сил.
7. Пособия  на  переезд,  пенсии,  материальная  помощь,  выплачиваемые  государством  в  едином  порядке  кадровым  работникам,  рабочим  и  служащим.
8. Доходы  дипломатических  представителей,  консульских  работников  и  других  сотрудников  иностранных  посольств  и  консульских  служб  в  Китае,  на  которых  в  соответствии  с  законодательством  КНР  распространяется  льготный  налоговый  режим.
9. Доходы,  освобождаемые  от  налогообложения  согласно  международным  соглашениям,  одним  из  участников  которых  является  правительство  КНР,  и  в  соответствии  с  подписанными  им  соглашениями  [5].

Налоговый  агент,  ежемесячно  удерживающий  сумму  налога,  или  налогоплательщик,  осуществляющий  самостоятельное  декларирование  и  ежемесячно  перечисляющий  сумму  налога,  должны  внести  налог  в  государственную  казну  в  течение  7  дней  следующего  месяца,  а  также  подать  в  налоговые  органы  декларацию  об  уплате  налога.

Сумма  налога  на  доходы  от  заработной  платы  или  жалования  рассчитывается  и  взимается  ежемесячно.  Налоговый  агент  или  налогоплательщик  должны  внести  налог  в  государственную  казну  в  течение  7  дней  следующего  месяца,  а  также  подать  в  налоговые  органы  декларацию  об  уплате  налога.  Суммы  налога  на  доходы  от  заработной  платы  или  жалования  в  отдельно  установленных  отраслях  допускается  рассчитывать  на  ежегодной  основе  и  предварительно  ежемесячно  уплачивать;  конкретные  меры  устанавливаются  Государственным  советом  КНР  [6].

Сравним  НДФЛ  в  России  и  Китае  на  основе  базовых  понятий:

Таблица  5.

Сравнительный  анализ  НФДЛ  В  России  и  Китае

Отчасти  НДФЛ  в  России  и  Китае  имеют  схожие  моменты,  но  все-таки  в  КНР  действует  прогрессивная  шкала  налогообложения.  Все  доходы  населения  облагаются  налогом  в  зависимости  от  их  заработка,  но  также  есть  минимум,  который  не  подлежит  обложению.

В  Китае  решена  ситуация  «социальной  несправедливости».  Внедрение  данной  системы  в  России  так  же  может  привести  к  уравниванию  социальных  слоев.  А  также  увеличение  бюджета  страны  в  скором  времени  может  благоприятно  отразиться  на  ее  положении  на  мировом  рынке.  Однако,  с  другой  стороны,  прогрессивный  налог  в  России  может  привести  уходу  экономики  в  тень  и  к  оттоку  высококвалифицированных  специалистов.

Как  представляется,  необходим  всесторонний  анализ  внедрения  прогрессивного  налога  аналогичного  с  НФДЛ  в  КНР  с  тем,  чтобы  иметь  возможность  оперативного  внесения  поправок  в  действующее  законодательство  с  целью  снижения  уровня  дефицита  госбюджета  и  повышения  социальной  справедливости.

Список  литературы:

1. Антонова  О.В.:  «Налоговые  системы  зарубежных  стран»//  ИА  REGNUM.  2015.  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://regnum.ru/news/1966327.html  (дата  обращения:  13.09.2015).
2. «Закон  КНР»//«О  налоге  на  доходы  физических  лиц»  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://chinalawinfo.ru/economic_law  (дата  обращения:  23.09.2015).
3. Китай  –  рекордсмен  мира  по  ВВП//  Китайские  Пространства  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.http://sinospaces.ru/articles/177  (дата  обращения:  18.09.2015).
4. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2.  от  27.07.2006  №  137-ФЗ,  (в  ред.  Федерального  закона  от  30.09.2013  №  268-ФЗ)  ст.  207  п.  2  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс].  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.consultant.ru/  (дата  обращения:  23.09.2015).
5. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2.  Статья  217//  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс].  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.consultant.ru/  (дата  обращения:  23.09.2015).
6. Налог  на  доходы  физических  лиц  в  Китае//  Asiainspector  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://asiainspector.ru/blog/ndfl-v-kitae  (дата  обращения:  27.09.2015).