НАЛОГОВАЯ  И  АДМИНИСТРАТИВНАЯ  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА  НАРУШЕНИЕ  НОРМ  ФИНАНСОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА:  РАЗГРАНИЧЕНИЕ  ПОНЯТИЙ

Москаленко  Дарья  Владимировна

студент  4  курса,  кафедра  финансы  и  кредит,  Дальневосточный  федеральный  университет,  РФ,  г.  Владивосток

E-mail:  dasha_vladivostok@list.ru

За  нарушение  норм  законодательства  в  финансовой  сфере  может  наступить  как  административная,  так  и  налоговая  ответст­венность.  Административная  ответственность  —  это  вид  юридической  ответственности  граждан,  должностных  лиц,  а  также  юридических  лиц  за  совершенние  административных  правонарушений,  порядок  и  основания  привлечения  к  которой  регулируются  КоАП  РФ  [6].  Под  налоговой  ответственностью  соответственно  понимается  один  из  видов  юридической  ответственности,  предусмотренный  за  налоговые  правонарушения,  которые  регламентируются  НК  РФ.

Проблема  исследования  отличительных  особенностей  данных  видов  ответственности  представляет  большую  сложность.  Это  можно  объяснить  их  существенным  сходством  [5].

В.А.  Парыгина  выделяет  две  группы  исследователей,  имеющих  свои  подходы  к  соотношению  рассматриваемых  видов  ответственности. 

К  первой  группе  принадлежат  известные  ученые-административисты,  которые  позиционируют  налоговую  ответственность  в  качестве  административной.  Наиболее  видными  представителями  данного  подхода  являются  А.П.  Алехин,  Л.А.  Калинина  и  Л.Ю.  Кролис.

Ко  второй  группе  ученая  относит  таких  специалистов  по  налоговому  праву  как  А.В.  Брызгалин,  С.А.  Герасименко,  С.Г.  Пепеляев,  Э.М.  Цыганков,  определяющих  налоговую  ответственность  как  разновидность  административной  [1].

Также  существует  еще  одна  точка  зрения,  что  рассматриваемые  виды  ответственности  являются  самостоятельными,  т.  е.  обособленными  видами  в  системе  юридической  ответственности  за  нарушение  норм  финансового  законодательства  [2].  Одним  из  представителей  данного  подхода  является  И.И.  Кучеров.

Первый  подход  является  наиболее  популярным  среди  ученых,  представляющих  административно-правовую  науку.  Фактически  он  заключается  в  признании  в  части  ответственности  наличия  известной  монополии  или  исключительности  административного  закона.  Представители  данного  подхода  полагают,  что  ответственность,  наступающая  за  совершение  административных  правонарушений,  предусмотрена  не  только  нормами  административного  права,  но  также  и  нормами  налогового  права.  Соответственно,  все  налоговые  правонарушения  по  своей  природе  являются  административными  и,  следовательно,  налоговая  ответственность  рассматривается  в  качестве  ответственности  административной.

Сторонники  второго  подхода,  полагающие,  что  налоговая  ответственность  —  это  разновидность  административной,  объясняют  свою  точку  зрения  тем  что,  по  их  мнению,  налоговые  правонарушения  представляют  собой  разновидность  административных  правонарушений.  Также  утверждается,  что  в  российском  законодательстве  в  основном  применяются  административно-правовые  меры  государственного  воздействия.

В.А.  Кинсбурская  также  придерживается  данной  точки  зрения  относительно  административной  природы  налоговой  ответственности.  По  мнению  этого  автора  налоговое  правонарушение  по  многим  своим  параметрам  (например,  объектом  противоправного  посягательства  является  порядок  государственного  управления,  также  существует  возможность  привлечь  к  ответственности  как  физических,  так  и  юридических  лиц)  действительно  сходно  с  административным. 

Налоговые  санкции,  соответственно,  аналогичны  по  своей  природе  штрафам  —  административным  санкциям.  Как  и  административные  санкции,  налоговые  применяются  за  деяния,  совершение  которых  не  обусловлено  наличием  служебных  правоотношений  между  правонарушителем  и  юрисдикционным  органом  [3].

Однако  исследователями  не  всегда  отмечается,  что  налоговые  правоотношения  обладают  своей  спецификой.  Например,  А.В.  Демин  указывает,  что  процессуальная  часть  налоговой  ответственности  своеобразна.  Но,  с  точки  зрения  авторов  Е.В.  Овчаровой  и  С.Г.  Пепеляева,  только  лишь  процессуальные  особенности  не  позволяют  выделить  налоговую  ответственность  в  самостоятельный  вид.

А.В.  Брызгалин  полагает,  что  налоговая  ответственность  является  разновидностью  административной,  но  процедура  ее  применения  предусмотрена  НК  РФ  и  при  этом  сохраняется  административная  природа  налоговой  ответственности.

Исследователь  Д.В.  Винницкий  отмечает,  что  точку  зрения  относительно  административно-правовой  природы  налоговой  ответственности  также  поддерживает  руководство  страны  и  высшие  суды.

Можно  сделать  вывод  о  том,  что  суть  рассмотренного  подхода  заключается  в  том,  что  никаких  существенных  различий  между  налоговой  и  административной  видами  ответственности  не  наблюдается  и  налоговая  ответственность  —  это  разновидность  административной. 

Проанализируем  теперь  третий  подход  к  данной  проблеме,  который  заключается  в  том,  что  налоговая  и  административная  ответственность  —  это  самостоятельные  виды  ответственности.

И.И.  Кучеров  полагает,  что  на  обособление  данных  видов  ответственности,  прежде  всего,  указывает  различие  в  процессуальных  порядках  привлечения  к  ответственности,  а  также  различные  субъектные  составы  правонарушений.  Налоговая  ответственность  воздействует  непосредственно  на  субъект  публичных  финансов,  обеспечивая  тем  самым  его  правомерное  поведение,  а  административная  ответственность,  в  отличие  от  налоговой,  воздействует  на  его  должностных  лиц.  К  вышесказанному  можно  добавить  тот  факт,  что  в  данных  видах  ответственности  применяют  различные  способы  исчисления  и  сроки  учета  повторности  совершения  финансовых  правонарушений.

Таким  образом,  по  мнению  авторов,  поддерживающих  данный  подход,  налоговая  ответственность  обладает  специфическими  целью  и  функциями,  характером  и  порядком  реализации  применяемых  санкций  и  иных  мер  государственного  принуждения,  субъектным  составом  правонарушений,  процессуальным  механизмом  привлечения  к  ответственности,  и  другими  элементами,  которые  обусловливаются  объективными  особенностями  данных  правоотношений. 

На  основании  рассмотренных  подходов  к  данной  проблеме  можно  сделать  вывод  о  том,  что  многие  авторы  представляют  налоговую  ответственность  как  разновидность  административной  и  выделение  ее  в  самостоятельный  вид  нецелесообразно.

Однако  исследователями  до  сих  пор  не  выявлено  единого  подхода  относительно  необходимости  разграничения  данных  видов  ответственности  или,  наоборот,  к  признанию  налоговой  ответственности  частью  административной.

При  применении  Налогового  Кодекса  Российской  Федерации  или  Кодекса  об  административных  правонарушениях  Российской  Федерации  следует  установить  правильное  соотношение  данных  видов  правонарушений,  а  также  разграничение  ответственности,  возникающей  за  их  совершение.  Установление  типа  ответственности  всегда  связано  с  некоторыми  трудностями,  так  как  налоговая  и  административная  ответственность  имеют  много  общего  [4].

Таким  образом,  окончательный  вывод  о  степени  обособленности  рассматриваемых  видов  ответственности  может  быть  сделан  только  на  основании  подробного  анализа  и  сопоставления  соответствующих  положений  вышеназванных  Кодексов.

Список  литературы:

1.Ильинов  O.A.  Правовая  природа  ответственности  за  совершение  налоговых  правонарушений:  Автореф.  дис.  канд.  юрид.  наук.  М.,  2007. 

2.Кинсбурская  В.А.  Правовая  природа  налоговой  ответственности  //  Финансовое  право.  2008.  №  2. 

3.Кинсбурская  В.А.  Налоговая  и  финансовая  ответственность  за  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах:  разграничение  понятий  //  Право  и  экономика.  Июнь  2010.  №  6.

4.Пономарев  О.В.,  Волгина  О.В.  Соотношение  налоговой  и  административной  ответственности  за  нарушение  норм  налогового  законодательства  //  Международная  заочная  научно-практическая  конференция  «Актуальные  проблемы  права».  Новосибирск.  2012  г.

5.Отличительные  особенности  административной  и  налоговой  ответственности  за  нарушения  налогового  законодательства  //  Российская  Академия  государственной  службы  при  Президенте  РФ.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.alldocs.ru/zakons/index.php?from=4277  (дата  обращения  25.01.2014).

6.Финансово-правовая  ответственность  //  Лекции  по  финансовому  праву.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://webarhimed.ru/page-650.html  (дата  обращения:  25.01.2014).