К  ВОПРОСУ  О  НЕОБХОДИМОСТИ  ГАРМОНИЗАЦИИ  КОСВЕННОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НА  ПРИМЕРЕ  ТАМОЖЕННОГО  СОЮЗА

Забалуева  Татьяна  Яковлевна

студент  5  курса,  юридический  факультет  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

E-mail:  zabalueva_11@mail.ru

Коротаева  Ольга  Анатольевна

научный  руководитель,  старший  преподаватель,  кафедра  государственно-правовых  дисциплин  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

В  эпоху  расширения  международного  экономического  сотрудничества  между  государствами  Таможенного  союза,  особое  значение  приобретают  требования  к  соответствию  национальных  правовых  актов  с  нормами  международного  законодательства.

Основным  направлением  развития  этого  сотрудничества,  является  сближение  национальных  налоговых  систем,  основных  принципов  налогообложения  и  подходов  к  формированию  национальной  налоговой  политики.

Таможенный  союз,  являясь  интеграционным  объединением  должен  предусматривать  существование  единого  регулирования  косвенных  налогов  для  обеспечения  свободного  движения  товаров  и  услуг  при  отмене  таможенных  барьеров  между  странами-участницами.  Для  реализации  вышеуказанной  задачи  ведется  работа  по  введению  в  действие  единых  таможенных  норм  и  правил  в  виде  многосторонних  договоров,  однако  полной  гармонизации  достичь  пока  не  удается  в  силу  противоречивости  норм.

В  научных  кругах  часто  обсуждается  проблема  гармонизации  косвенного  налогообложения  (НДС  и  акцизов)  в  законодательстве  стран-участниц  Таможенного  союза.  Она  выражается  в  противоречивости  налогового  законодательства  стран,  что  усложняет  торговые  отношения. 

Проблемам  гармонизации  косвенного  налогообложения  посвящены  научные  труды  Кучерова  И.И.,  Мамбеталиевой  А.Н.,  в  которых  обозначено,  что  проблемы  взаимодействия  в  налоговой  сфере  связаны  с  необходимостью  внесения  изменений  в  национальное  налоговое  законодательство  государств-участников,  т.  е.  с  их  гармонизацией  —  приведение  в  соответствие  друг  другу  [1].

Мамбеталиева  А.Н.  классифицирует  гармонизацию  законодательства  на  горизонтальную  и  вертикальную  [2].  Под  горизонтальной  гармонизацией  следует  понимать  изменение  правовой  нормы,  законодательного  акта  и  согласования  ее  внутренних  элементов.  При  вертикальной  гармонизации  происходит  устранение  внутренних  противоречий,  установление  приоритета  правовых  норм,  которые  задают  основное  направление  международному  взаимодействию.

Примером  вертикальной  гармонизации  служит  соглашение  между  Правительством  Республики  Беларусь,  Правительством  Республики  Казахстан  и  Правительством  Российской  Федерации  от  25.01.2008  года  «О  принципах  взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг  в  Таможенном  союзе»,  а  также  Протокол  о  внесении  в  данное  соглашение  изменений  от  11.12.2009  года.

Указанные  договоры  направлены  на  упрощение  налогового  администрирования,  поскольку  оно  оказывает  наибольшее  влияние  на  взаимную  торговлю  и  ценообразование  товаров  всех  стран-участниц.

Однако  принятие  вышеуказанных  актов  может  ограничивать  таможенную  политику  государства.  В  качестве  примера  можно  рассмотреть  следующую  проблему.

Согласно  основным  направлениям  налоговой  политики  Российской  Федерации  на  2014—2016  годы  [3]  ожидается  поэтапное  повышение  акцизов  на  табак  с  целью  поднятия  цен  на  него  до  европейского  уровня,  что  противоречит  договоренностями  о  гармонизации  налоговых  систем  в  рамках  Таможенного  союза.  В  силу  того,  что  ставки  акцизов  на  табак  в  Белоруссии  и  Казахстане  ниже,  их  унификация  предполагает,  что  российский  акциз  должен  повышаться  медленными  темпами.  Но  это  приведет  к  тому,  что  в  бюджет  России  не  поступят  суммы  акциза  за  потребленные  на  территории  нашей  страны  табачные  изделия,  а,  следовательно,  пострадают  отечественные  производители,  поскольку  спрос  на  их  товары  снизится.

На  вертикальном  уровне  заметна  существенная  недоработка  законодателей  в  ч.  2  ст.  1  Таможенного  кодекса  Таможенного  союза,  в  которой  ничего  не  говорится  о  международных  нормах,  хотя  они  изначально  регулируют  отношения,  складывающиеся  в  таможенной  сфере.  Логичным  было  бы  указание  в  кодексе  на  принцип  унификации  с  международно-правовыми  стандартами  и  правилами,  так  как  Российская  Федерация,  является  участницей  во  Всемирной  торговой  организации  (далее  —  ВТО),  членство  в  которой  предполагает,  что  нормы  правовых  актов  в  сфере  косвенного  налогообложения  должны  соответствовать  как  правилам  Таможенного  союза,  так  и  обязательствам  ВТО. 

Вступление  в  ВТО  все  большего  количества  государств,  способствует  распространению  правил  о  разграничении  юрисдикции  государств  в  области  косвенного  налогообложения  на  основе  принципа  страны  назначения.  Это  подразумевает  под  собой  устранение  двойного  налогообложения,  следовательно,  необходимость  изменения  и  приведения  в  соответствие  ч.  2  ст.  1  Таможенного  кодекса  Таможенного  союза  в  соответствие  с  международными  нормами  значима  и  целесообразна.

На  горизонтальном  уровне  гармонизации  возникает  ряд  проблем  с  приведением  их  в  соответствие  нормам,  принимаемых  на  вертикальном  уровне.

В  Республике  Казахстан  был  принят  Закон  РК  от  30  июня  2010  г.  №  297-IV  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  некоторые  законодательные  акты  Республики  Казахстан  по  вопросам  таможенного  регулирования  и  налогообложения».  Налоговый  кодекс  Республики  Казахстан  был  дополнен  главой  37-1  «Особенности  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг  в  Таможенном  союзе».  Внесенные  дополнения  в  Налоговый  кодекс  Республики  Казахстан  противоречат  принятым  многосторонним  договорам,  нарушая  осуществление  согласованной  налоговой  политики  в  области  косвенного  налогообложения.

Так,  например,  к  плательщикам  НДС  в  Таможенном  союзе  отнесены  физические  лица,  импортирующие  транспортные  средства,  подлежащие  государственной  регистрации  в  государственных  органах  Республики  Казахстан.  Указанная  норма  позволяет  налоговым  органам  взимать  НДС  у  физических  лиц  при  ввозе  транспортных  средств  в  Республику  Казахстан,  прошедших  ранее  таможенную  очистку  в  государстве  —  члене  Таможенного  союза  и  получивших  статус  товаров  Таможенного  союза,  что  нарушает  принципы  однократности  в  международном  налогообложении  и  приводит  к  двойному  налогообложению  [2].

Несовершенной  остается  процедура  возврата  НДС  при  экспортных  операциях.  Это  обусловлено,  тем,  что  косвенные  налоги  входят  в  рыночную  цену  продукции  (в  России  —  18  %;  в  Казахстане  —  12  %),  следствием  чего  уплата  НДС  значительно  поднимает  цену  продукции  и,  как  следствие,  снижает  ее  конкурентоспособность  на  внешнем  рынке.  Затруднительный  порядок  возврата  НДС  из  налоговых  органов  мешает  окупить  экспертный  проект,  и,  соответственно,  сдерживает  развитие  предприятий,  приводит  к  уменьшению  объемов  оборотных  средств,  необходимых  для  проведения  дальнейшей  модернизации  производства. 

Серьезной  проблемой  остается  незавершенный  процесс  приостановления  действия  двусторонних  международных  договоров  по  взиманию  косвенных  налогов.  Противоречивое  действие  нескольких  международных  договоров,  регулирующих  одну  и  ту  же  сферу  налоговых  взаимоотношений,  приводит  к  неодинаковому  юридическому  толкованию  норм  и  положений,  принятых  между  странами-участницами  Таможенного  союза. 

Таким  образом,  для  участников  Таможенного  союза  интеграция  в  мировую  экономику  стала  необходимым  процессом,  требующим  подведения  действующего  таможенного  законодательства  под  общий  стандарт.

В  связи  с  этим  требуется:  разработка  новых  подходов  к  интеграционному  взаимодействию  среди  стран-участниц  Таможенного  Союза,  принятие  общих  норм  в  сфере  налогообложения;  улучшение  налогового  администрирования.  Система  налогового  администрирования  должна  учесть  гармонизацию  интересов,  как  государственных  органов,  так  и  налогоплательщиков  стран  Таможенного  Союза.

Гармонизация  должна  основываться  на  доброй  воле  и  согласованности  действий  государств  в  определении  направления  в  данном  процессе,  так  как  противоречия  между  участниками  Таможенного  Союза  не  способствуют  поиску  путей  повышения  эффективности  хозяйствования.

Исходя  из  вышеизложенного,  требуется:

·     на  вертикальном  уровне  гармонизации  устранить  пробел  в  ч.  2  ст.  1  Таможенного  кодекса  Таможенного  союза  и  изложить  ее  в  следующей  редакции:  «Таможенное  регулирование  в  таможенном  союзе  осуществляется  в  соответствии  с  международными  нормами  и  соглашениями,  таможенным  законодательством  таможенного  союза,  а  в  части,  не  урегулированной  таким  законодательством,  до  установления  соответствующих  правоотношений  на  уровне  таможенного  законодательства  таможенного  союза,  —  в  соответствии  с  законодательством  государств  -  членов  таможенного  союза»;

·     сформировать  системный  подход  к  приведению  положений  таможенного  законодательства  в  соответствие  с  международно-правовыми  нормами,  путем  проведения  мониторинга  соответствия  таможенного  законодательства  Таможенного  союза  нормам  ВТО;

·     на  горизонтальном  уровне  гармонизации,  продолжить  путь  приостановления  действия  двусторонних  международных  договоров  по  взиманию  косвенных  налогов,  в  силу  того,  что  на  практике  это  приводит  к  неоднозначному  толкованию  и  применению  норм  принятых  странами  союза  на  вертикальном  уровне;

·     проводить  работу  по  совершенствованию  правоприменительной  практики  в  направлении  гармонизации  таможенных  норм  и  взаимодействию  таможенных  служб  между  собой  для  поиска  путей  усовершенствования  и  устранения  противоречивых  норм  касающихся  косвенного  налогообложения;

В  заключение  хотелось  бы  отметить,  что  основным  направлением  в  реализации  и  должного  функционировании  принципа  гармонизации  косвенного  налогообложения  должна  стать  разработка  и  принятие  в  рамках  Таможенного  союза  единого  нормативно-правового  акта,  в  отношении  регулирования  косвенного  налогообложения,  что  будет  способствовать  устранению  противоречий,  которые  были  отражены  в  данной  работе.

Список  литературы:

1. Мамбеталиев  Н.Т.,  Кучеров  И.И.  Налоговое  право  ЕврАзЭС.  М.:  ЮрИнфоР-Пресс.  2011.
2. Мамбеталиев  Н.Т.  Гармонизация  косвенного  налогообложения  в  Таможенном  союзе  //  Налоговый  вестник.  2011.  №  11.
3. Основные  направления  налоговой  политики  Российской  Федерации  на  2014  год  и  на  плановый  период  2015  и  2016  годов.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.minfin.ru/ru  (дата  обращения:  04.10.2014).
4. «Таможенный  кодекс  Таможенного  союза»  (приложение  к  Договору  о  Таможенном  кодексе  Таможенного  союза,  принятому  Решением  Межгосударственного  Совета  ЕврАзЭС  на  уровне  глав  государств  от  27.11.2009  №  17)  (ред.  от  16.04.2010)  //  «Собрание  законодательства  РФ»,  —  13.12.2010,  —  №  50,  —  ст.  6615.