ПРОБЛЕМА  ПРИМЕНЕНИЯ  НЕКОМБИНИРОВАННЫХ  АДВАЛОРНЫХ  И  СПЕЦИФИЧЕСКИХ  СТАВОК  АКЦИЗОВ

Бабинцева  Александра  Владимировна

студент  5  курса,  кафедра  гражданского  права  и  процесса  ВГГУ,  РФ,  г.  Киров

E-mail:  ababintseva@bk.ru

Коротаева  Ольга  Анатольевна

научный  руководитель,  старший  преподаватель  кафедры  государственно-правовых  дисциплин  ВГГУ,  РФ,  г.  Киров

Акцизы  являются  одним  из  косвенных  налогов,  взимаемых  с  налогоплательщиков,  производящих  и  реализующих  подакцизную  продукцию.  Данный  налог  действует  только  в  отношении  отдельных  товаров,  пользующихся  массовым  спросом  и  обеспечивающими  высокую  доходность,  что  является  его  специфической  особенностью.

Проанализировав  многовековую  историю  развития  налоговых  отношений  можно  сделать  вывод,  что  акцизы  являются  одним  из  наиболее  надежных  источников  доходов  бюджета,  применяющихся  во  всех  странах  с  рыночной  экономикой  [3,  с.  275].

Косвенные  налоги  обладают  способностью  давать  государству  естественно  возрастающий  доход  только  за  счет  увеличения  количества  населения,  роста  благосостояния  и  т.  д.,  без  всяких  изменений  в  размерах  налоговых  ставок.  С  фискальных  позиций  только  через  акцизы  и  пошлины  можно  получить  налог  с  бедного  населения.  Что  касается  богатых,  то  с  увеличением  их  дохода  податная  способность  возрастает  прогрессивно,  а  не  пропорционально  росту.  И  наконец,  косвенные  налоги  платят  даже  иностранцы,  которые  проездом  посещают  страну  или  живут  недостаточно  долго,  чтобы  попасть  под  прямое  обложение  налогами.  Благодаря  косвенным  налогам  государство  может  воздействовать  на  структуру  народного  потребления,  удорожая  или  удешевляя  тот  или  иной  продукт.  Кроме  того  данный  вид  налогообложения  выгоден  государству  и  в  политических  отношениях,  в  связи  со  скрытностью  величины  налога,  отсутствия  сознания  уплаты  и  невозможности  проверки  соразмерности  обложения.

Широкому  распространению  акцизного  обложения  со  времен  глубокой  древности  и  до  наших  дней  послужили  ощутимые  фискальные  выгоды  и  высокая  скорость  их  получения.

По-настоящему  акцизы  начали  использоваться  на  практике  в  Европе  примерно  с  17  столетия,  а  в  России  с  18  столетия  и  в  зависимости  от  определенных  ситуаций  в  стране  вызывали  как  положительное  мнение,  так  и  негативное,  считая  акцизы  крайне  несправедливыми  и  разорительными  для  основного  населения.  Например,  в  годы  НЭПа  государство  стремясь  увеличить  свои  доходы,  облагало  акцизом  основную  массу  товаров  повседневного  потребления  таких  как  спички,  соль,  текстильные  предметы  торговли,  а  так  же  кофе  и  чай  [2,  с.  67]. 

Следует  отметить  что,  акцизное  налогообложение  имеет  ряд  недостатков.  Так,  введение  небольшого  количества  акцизов  не  выгодно,  в  связи  с  тем,  что  касается  сравнительно  небольшого  количества  граждан.  В  свою  очередь,  когда  акцизное  налогообложение  распространяется  на  товары  первой  необходимости,  под  ударом  оказываются  малоимущие  семьи.

Действующий  в  настоящее  время  перечень  подакцизных  товаров,  закрепленный  в  статье  181  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  в  целом  соответствует  принципам  налогообложения,  сложившимся  в  мировой  практике  (сюда  входят  «социально  опасные»  товары,  «предметы  роскоши»  и  отдельные  виды  минерального  сырья  и  продуктов  их  переработки),  отвечает  экономической  обоснованности  и  обеспечивает  достаточно  стабильные  поступления  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  [4].

В  настоящее  время  существует  три  вида  ставок  акцизов:

1.  адвалорная  ставка,  представляет  собой  процентную  долю  налоговой  базы,  соответствующей  налоговой  ставке.  Исчисление  данной  ставки  производится  в  соответствии  со  статьями  187—191  Налогового  кодекса  Российской  Федерации;

2.  специфическая  ставка,  устанавливается  в  рублях  и  копейках  за  единицу  товара  или  его  технической  характеристики  (для  легковых  автомобилей  и  мотоциклов).  Как  и  адвалорная  ставка,  исчисление  специфической  ставки  регулируется  статьями  187—191  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  представляет  собой  произведение  соответствующей  налоговой  ставки  и  налоговой  базы;

3.  комбинированная  ставка,  учитывает  и  количество,  и  стоимость  под  акцизного  товара.  Сумма  акциза  исчисляется  как  сумма  от  сложения  сумм  акциза,  исчисленных  по  адвалорной  и  специфической  ставкам.

Необходимо  отметить,  что  действующая  редакция  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  не  содержит  адвалорных  ставок  акциза. 

Применение  данных  видов  ставок  зависит  от  целей,  которые  преследует  государство,  облагая  акцизами  те  или  иные  товары.

На  протяжении  с  1  января  1992  года  и  до  21  января  1997  года  в  России  на  все  подакцизные  товары  были  установлены  адвалорные  ставки  акцизов.  Особенность  взимания  акцизов  заключалась  в  том,  что  адвалорная  ставка  применялась  к  цене  товара,  включающей  сумму  налога,  а  действующая  ставка  акцизов  была  больше  определяемой  налоговым  законодательством.

В  дальнейшем  с  18  февраля  1998  года  по  акцизу  на  бензин  автомобильный,  а  с  1  января  2001  года  по  акцизу  на  легковые  автомобили  стала  применяться  специфическая  ставка  налога  [5,  с.  77].

В  условиях  высоких  темпов  инфляции  применялись  адвалорные  ставки  налога,  так  как  при  применении  данного  вида  ставки  с  увеличением  цены  товара  возрастала  и  сумма  налога,  подлежащих  уплате  в  бюджет.

С  замедлением  темпов  инфляции  до  10—15  %  в  год  стало  возможным  применение  специфических  ставок  акцизов  с  их  ежегодной  индексацией,  имеющих  простоту  проведения  контрольных  мероприятий,  связанных  с  определением  количества  подакцизных  товаров,  в  отличие  от  необходимости  определения  цены  товара  по  бухгалтерской  отчетности.

Недостаток  специфической  ставки  заключается  в  том,  что  сумма  налога  со  специфической  ставкой  не  зависит  от  цены  товара,  на  физическую  характеристика  которой  ставка  установлена.  Например,  для  единицы  товара  с  ростом  стоимости  ее  доля  суммы  налога  в  цене  этой  единицы  товара  будет  уменьшаться  обратно  пропорциональной  зависимости,  то  есть  соответствующая  этой  специфической  ставке  адвалорная  ставка  будет  уменьшаться.  В  итоге,  применение  специфических  ставок  акцизов  повышает  регрессивность  косвенного  налогообложения.  Повышение  прогрессивности  налогообложения  при  применении  специфических  ставок  возможно  путем  применения  много  уровненных  специфических  ставок  или  дифференциации  их  в  зависимости  от  какого-нибудь  параметра,  что  периодически  используется  в  Российской  Федерации.  С  1997  года  по  2002  год  на  сигареты  были  установлены  различные  специфических  ставки  акциза  в  зависимости  от  того,  с  фильтром  сигареты  или  без  фильтра  и  в  зависимости  от  класса  сигарет  по  ГОСТу  [5,  с.  78].

Адвалорная  и  специфическая  ставки  акцизов  оказывают  различные  воздействие  на  прибыль,  цены,  качество  товара  и  его  разнообразие,  налоговые  поступления,  распределение  дохода  и  методы  администрирования.  Достоинства  данных  видов  ставок  зависят,  с  какой  стороны  оценивается  их  воздействие.  К  примеру,  государство  интересует  поступление  налогов  в  бюджетную  систему,  эффективность  налогообложения,  простота  администрирования  налогов  и  благосостояние  потребителя,  а  население  в  свою  очередь  интересует  цена,  разнообразие  и  качество  товара.

Адвалорные  ставки  налога,  как  уже  отмечалось  выше,  предпочтительны  в  условиях  высокой  инфляции,  так  как  способны  обеспечить  стабильность  поступлений  налога  в  бюджетную  систему,  поскольку  они  устанавливаются  на  стоимостную  характеристика  налоговой  базы,  то  сумма  налога  автоматически  корректируется  на  уровень  инфляции.  Однако  применение  адвалорной  ставки  может  потребовать  установление  минимальных  цен  для  противодействия  трансфертнорму  ценообразованию.  В  случае,  когда  адвалорные  налог  установлен  к  цене  производителя,  он  может  продавать  товар  зависимому  лицу  по  искусственно  заниженной  цене  в  целях  снижения  налоговых  обязательств,  тогда  необходимо  определять  налоговую  базу  так,  чтобы  минимизировать  уклонение  от  налогообложения  участниками  рынка.  Установление  адвалорной  ставки  в  случае  нестабильных  (не  регулируемых)  или  заниженных  рыночных  цен  из-за  отсутствия  официальных  рыночных  средств,  может  привести  к  значительным  потерям  налоговых  поступлений.

Специфическая  ставка  применяется  к  количеству  потребляемого  товара,  что  делает  налоговое  бремя  одинаковым  для  каждой  единицы  товара,  например,  сигареты.  В  связи  с  чем,  ее  целесообразно  использовать  в  целях  ограничения  потребления  товара  [1,  с.  116].

Кроме  того,  применение  специфической  ставки  выгодно  с  позиции  обеспечения  эффективтивности  администрирования  налога,  поскольку  при  прочих  равных  условиях  проще  проконтролировать  физическое  количество,  чем  цену  продукции.

Так  же  различна  ответная  реакция  производителей  на  изменение  налоговых  ставок  различных  видов  ставок.  В  случае  адвалорных  налогов  сумма  уплачиваемого  налога  привязана  к  цене  товара  и  у  производителя  меньше  стимулов  к  увеличению  потребительской  цены.  В  связи  с  этим  при  увеличении  или  уменьшении  ставки  адвалорного  налога  потребительская  цена  увеличивается  или  уменьшается  на  меньшую  величину,  чем  налог.  При  изменении  специфических  ставок  акциза  производители  обычно  увеличивают  или  уменьшают  потребительскую  цену  соответственно  на  большую  и  меньшую  величину,  чем  налог.  Таким  образом,  увеличение  потребительской  цены  более  вероятно  при  увеличении  специфической  ставки  акциза,  чем  адвалорной  [5,  с.  79].

Подводя  итог  вышесказанному  можно  сделать  следующие  выводы:

Акцизы,  являясь  косвенным  налогом,  обладают  рядом  преимуществ,  выгодны  государству  в  политических  отношениях,  удобны  в  целях  увеличения  своих  доходов,  дают  возможность  воздействовать  на  структуру  народного  потребления,  а  благодаря  регулирующему  воздействию  позволяют  ограничивать  «социально  опасные»  товары  и  способствуют  реализации  качественной  продукции.  Что  касается  ограничения  «социально  опасные»  товары  путем  увеличения  стоимости  налога  государству  следует  быть  весьма  внимательным  и  разумным  в  целях  недопущения  употребления  народом  контрафактной  продукции. 

В  настоящее  время  выделяется  три  вида  ставок  акцизов,  обладающих  своими  особенностями,  положительными  и  отрицательными  чертами  из  которых  согласно  действующей  редакции  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  адвалорная  ставка  акцизов  не  применяется. 

Исследования  настоящей  статьи  показывают  несовершенство  применения  некомбинированных  адвалорных  и  специфических  ставок  акцизов,  что  требует  внесения  изменений  в  налоговое  законодательство,  а  именно  статьи  187—191  главы  22  Налогового  кодекса  Российской  Федерации.  Помимо  этого  использовать  положительные  и  отрицательные  последствия  применения  обеих  ставок  акцизов  для  создания  более  универсальной  комбинированной  ставки,  которая  на  наш  взгляд  является  наиболее  удачной  ставкой  акциза. 

Грамотное  налогообложение  в  сфере  акцизов  способствует  улучшению  экономической  ситуации,  пополнению  федерального  и  регионального  бюджетов  с  одной  стороны  и  улучшению  отдельных  социальных  аспектов  с  другой  стороны.

Список  литературы:

1. Боровко  Л.В.  Трансормация  акцизных  налогов  и  эффективность  их  реформирования  в  РФ:  диссертация.  Ставрополь:  2012.  —  с.  212.
2. Лескова  Н.Е.  Акцизное  обложение:  ретроспективный  взгляд//  Экономика  и  право.  2010.  №  5.
3. Майбурова  И.  Налоги  и  налогообложение:  учебное  пособие.  М.:Юнити-Дана,2010.  —  560  стр.
4. Российская  Федерация.  Законы.  Налоговый  кодекс  [Электронный  ресурс]:  [принят  ГД  ФС  19  июля  2000;  ред.  от  04.10.2014]//СЗ  РФ.  —  2000.  —  №  32  —  ст.  3340.  —  Режим  доступа:  [Консультант  Плюс].  —  Загл.  с  экрана.  Дата  обращения  4  ноября  2014  года.
5. Юртаев  И.Ю.  Совершенствование  механизма  налогообложения  акцизами  в  РФ:  диссертация.  М.:  2005.  —  с.  136.