К  ВОПРОСУ  О  ПОРЯДКЕ  ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ  НАЛОГОВОГО  УЧЕТА  РАСХОДОВ  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ,  ОБУСЛОВЛЕННЫХ  ПРИВЛЕЧЕНИЕМ  ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ  ВО  ВКЛАДЫ

Ячменева  Мария  Андреевна

студент  4  курса,  кафедра  финансового  и  экологического  права

Институт  Права  БашГУ,  РФ,  г.  Уфа

E-mail: 

Нуриахметов  Николай  Мансурович

старший  преподаватель,  кафедра  финансового  и  экологического  права,  Институт  права  БашГу,  РФ,  г.  Уфа

Одной  из  основополагающих  целей  деятельности  банков  является  привлечение  денежных  средств  населения.  Договор  банковского  вклада,  в  свою  очередь,  –  наиболее  распространенная  форма  поступления  активов  граждан  в  банковские  организации.  В  связи  с  реализацией  данного  вида  договорных  отношений  у  банков  возникают  определенные  виды  расходов,  которые  подлежат  налогообложению.  К  таким  видам  расходов  можно  отнести:  расходы  на  выплату  процентов  по  договору  банковского  вклада,  на  участие  банка  в  программе  обязательного  страхования  вкладов  физических  лиц  и  т.  д.  [1,  c.  18].

В  соответствии  с  налоговым  законодательством  Российской  Федерации  к  расходам  банков  относятся  так  же  расходы,  произведенные  в  связи  с  осуществлением  банковской  деятельности.  Кроме  того,  п.  1  ст.  269  НК  РФ  закрепляет,  что  в  долговые  обязательства  включаются  займы,  кредиты,  банковские  вклады  и  счета  [2].  Из  этого  положения  следует,  что  банковские  вклады  являются  долговыми  обязательствами  банковских  организаций,  расходами  по  которым  признаются  лишь  проценты,  начисляемые  банком  за  пользование  денежными  средствами.

В  судебной  практике  нередко  возникают  вопросы  относительно  учета  расходов  в  связи  с  реализацией  договора  банковского  вклада  в  целях  правильного  налогообложения  данных  средств.  Например,  Постановление  ФАС  Северо-Западного  округа  №  А56-18794/2008  вынесено  по  следующему  спору:  банк  выплатил  своим  сотрудникам  премии,  которые  они  решили  внести  во  вклады  банка-работодателя.  За  пользование  денежными  средствами  банк  начислял  проценты,  которые  относились  к  его  расходам.  Затем,  банк  обнаружил  ошибку  при  выдаче  премий  работникам  и  они,  на  основании  заявлений,  возвратили  деньги  банку  [6].  Налоговый  орган,  в  свою  очередь,  счел,  что  в  данном  случае  у  банковской  организации  образовалась  необоснованная  выгода.  Суд  постановил,  что  условия  данного  договора  банковского  вклада  банка  с  сотрудниками  не  нарушают  условия  законодательства  и  то,  что  денежные  средства  были  возвращены,  не  является  основанием  для  неначисления  процентов  за  пользование  денежными  средствами.

Таким  образом,  банковские  организации  относят  проценты  по  договору  банковского  вклада  к  расходам,  которые  подлежат  налогообложению  в  соответствии  с  НК  РФ.

Также  необходимо  обратиться  к  расходам,  возникающим  у  банков  в  связи  с  осуществлением  обязательного  страхования  вкладов  физических  лиц,  которое  закреплено  в  Федеральном  Законе  «О  страховании  вкладов  физических  лиц  в  банках  Российской  Федерации»  [9].  В  соответствии  с  пп.  20.1  п.  2  ст.  291  НК  РФ  в  расходы  банков  для  налогообложения  включаются  затраты,  понесенные  в  результате  выплаты  страховых  взносов  при  реализации  обязательного  страхования  вкладов  физических  лиц.

Немаловажным  моментом  является  определение  периода,  за  который  учитываются  данные  расходы.  Согласно  п.  1  ст.  272  НК  РФ  расходы,  учитываемые  при  налогообложении,  признаются  в  том  отчетном  периоде,  к  которому  они  относятся,  независимо  от  факта  выплаты  денежных  средств  либо  иной  формы  их  оплаты.  Таким  образом,  расходы  по  страхованию  вкладов  физических  лиц  признаются  в  том  периоде,  в  котором  налогоплательщик  перечислил  деньги  для  оплаты  страховых  взносов.

Однако  на  практике  реализация  данных  положений  законодательства  толкуется  неоднозначно.  Налоговые  органы  придерживаются  мнения,  что  страховые  взносы,  являются  расходами  в  периоде,  следующем  за  расчетным.  Суды,  в  свою  очередь,  считают,  что  страховые  взносы  должны  признаваться  за  тот  период,  за  который  они  начисляются,  независимо  от  того,  когда  они  выплачиваются.  Так,  налоговый  орган  в  Письме  №  20-12/071617  от  30.07.2008  говорит  о  том,  что,  если  взносы  уплачены  в  январе  текущего  года  за  четвертый  квартал  предыдущего  года,  они  должны  учитываться  как  расходы  за  январь  текущего  года  [4].  Однако  существуют  судебные  решения  с  иной  точкой  зрения.  Например,  ФАС  Центрального  округа  в  Постановлении  №  А68-7721/07-325/11  указывает,  что  страховые  взносы  банков,  подлежащие  уплате  в  течение  25  дней  со  дня  окончания  расчетного  периода,  должны  быть  признаны  расходами  соответствующего  расчетного  периода  [5].

Вопросы  об  осуществлении  налогового  учета  также  возникают  при  исчислении  банками  налога  на  прибыль  с  вкладов,  открытых  в  драгоценных  металлах.  В  соответствии  с  Федеральным  законом  №  41-ФЗ  «О  драгоценных  металлах  и  драгоценных  камнях»  к  драгоценным  металлам  относятся:  золото,  серебро,  платина  и  металлы  платиновой  группы  [8].

Министерство  Финансов  Российской  Федерации  в  Письме  от  23.01.2009  №  03-03-06/2/10  толкует  вопрос  исчисления  налога  на  прибыль  банков  в  результате  переоценки  драгоценных  металлов  [3].  Также,  согласно  Указанию  Центрального  Банка  от  28.05.2003  №  1283-У,  учетные  цены  на  драгоценные  металлы,  которые  находятся  во  вкладах,  подлежат  подсчету  исходя  из  существующих  на  момент  расчета  значений  цен  на  соответствующие  металлы,  которые  фиксируются  рынком  наличного  металла  «Спот»  [7].  Затем  данные  показатели  пересчитываются  в  рубли  по  курсу  доллара  США  к  российскому  рублю,  действующему  на  следующий  день  после  дня  установления  учетных  цен.

Так,  в  соответствии  со  ст.  291  Налогового  Кодекса  РФ  для  определения  по  налогу  на  прибыль  банков  налоговой  базы  сумма  положительных  либо  отрицательных  разниц,  которые  возникают  при  переоценке  стоимости  драгоценных  металлов  при  ее  изменении,  должны  быть  включены  в  категорию  доходов  в  качестве  суммы  сальдо  превышения  положительной  переоценки  над  отрицательной,  а  в  расходы  –  в  виде  превышения  отрицательной  над  положительной  на  заключительный  день  налогового  периода.  Итак,  если  банк  открывает  вклад  в  драгоценных  металлах,  ему  необходимо  периодически  осуществлять  переоценку  их  стоимости.  В  таком  случае,  он  имеет  право,  в  зависимости  от  результатов  такой  переоценки,  учитывать  положительные  и  отрицательные  разницы  в  доходах  либо  расходах  при  налогообложении  прибыли.

Таким  образом,  все  вышесказанное,  свидетельствует  о  том,  что  вопрос  налогового  учета  расходов,  осуществляемых  банком  при  исполнении  договора  банковского  вклада,  является  актуальным.  Несмотря  на  регламентирование  налоговым  законодательством  данного  вида  правоотношений,  на  практике  возникают  споры  между  банками  и  налоговыми  органами,  которые  разрешаются  не  единообразно.

Список  литературы: 

1. Горшкова  Л.Л.  «Налоговый  учет  расходов,  связанных  с  договором  банковского  вклада.»  //  Налогообложение,  учет  и  отчетность  в  коммерческом  банке.  –  2010.  –  №  6.  –  С.  18–20.
2. «Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая)»  от  05.08.2000  №  117-ФЗ  (ред.  от  13.07.2015)  //  «Собрание  законодательства  РФ»,  07.08.2000,  №  32,  ст.  3340.
3. Письмо  Минфина  РФ  от  23.01.2009  №  03-03-06/2/10.  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://base.garant.ru/12164809/  (дата  обращения:  04.11.2015).
4. Письмо  УФНС  РФ  по  г.  Москве  от  30.07.2008  №  20-12/071617.  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://kremlin-moscow.com/moscow2014/normativ2/pismo14.htm  (дата  обращения:  04.11.2015).
5. Постановление  ФАС  Центрального  округа  от  29  августа  2008  г.  №  А68-7721/07-325/11.  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ACN;n=42362  (дата  обращения  05.11.2015).
6. Постановление  Федерального  арбитражного  суда  Северо-Западного  округа  от  18  мая  2009  г.  №  А56-18794/2008.  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://base.garant.ru/36301204/  (дата  обращения:  07.11.2015).
7. Указание  Банка  России  от  28.05.2003  №  1283-У  (ред.  27.12.2011)  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42777/  (дата  обращения:  05.11.2015).
8. Федеральный  закон  от  26.03.1998  №  41-ФЗ  (ред.  от  02.05.2015)  «О  драгоценных  металлах  и  драгоценных  камнях»  (с  изм.  и  доп.,  вступ.  в  силу  с  30.10.2015)  //  «Собрание  законодательства  РФ»,  30.03.1998,  №  13,  ст.  1463.
9. Федеральный  закон  от  23.12.2003  №  177-ФЗ  «О  страховании  вкладов  физических  лиц  в  банках  Российской  Федерации»  (ред.  от  13.07.2015)  //  «Собрание  законодательства  РФ»,  29.12.2003,  №  52  (часть  I),  ст.  5029.