ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

TRANSFER PRICING

Kliment M. Orlov

IV year undergraduate student, Direction «Jurisprudence (with an In-Depth Study of the Chinese Language and Legal System)», Saint Petersburg state University,

Russia, Saint Petersburg

АННОТАЦИЯ

Автор раскрывает понятие трансфертного ценообразования, в том числе исследует регулирование трансфертного ценообразования в налоговом законодательстве. Вдобавок проведен анализ специфики применения методов трансфертного ценообразования в Российской Федерации.

ABSTRACT

The author reveals the concept of transfer pricing, including examining the regulation of transfer pricing in tax legislation. In addition, the analysis of the specifics of the application of transfer pricing methods in the Russian Federation was carried out.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, взаимозависимые лица, контролируемые сделки, методы трансфертного ценообразования, Налоговый кодекс РФ.

Keywords: transfer pricing, related party, controlled transaction, transfer pricing methods, Tax Code of the Russian Federation.

В законодательстве Российской Федерации отсутствует легальная дефиниция трансфертного ценообразования, однако под трансфертным ценообразованием в правоприменительной практике понимается – установление в сделках между взаимозависимыми лицами цен, отличных от рыночных. Этот механизм используется крупными компаниями для оптимизации своей деятельности, в том числе и оптимизации уровня налогообложения.

Однако компании могут использовать свободное ценообразование в целях получения необоснованной налоговой выгоды, тем самым нанося ущерб доходам бюджетной системы РФ [1, c. 9]. По этой самой причине для выявления такого рода правонарушений контролирующие органы осуществляют проверку цен, используя определенные методы трансфертного ценообразования.

Так, трансфертное ценообразование в РФ регулируется разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) [2] (далее – НК РФ). Следует отметить, что хотя РФ и не является членом организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР), но российские правила трансфертного ценообразования в значительной степени основаны на принципах, предусмотренных Руководством ОЭСР [3].

Для целей налогообложения цену сделки может проверить Федеральная налоговая служба России, если такая сделка будет признана контролируемой, такое право налоговым органам предоставляет статья 105.17 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются: «сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей)». Также стоит добавить, что к таким сделкам приравниваются и сделки с резидентами офшорных зон, несмотря на отсутствие в них условия взаимозависимости.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимые лица – это лица, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние: на условия сделок, на результаты сделок, на экономические результаты деятельности. Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения могут быть признаны физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели.

Взаимозависимость лиц может устанавливаться: в силу положений НК РФ на основании критериев взаимозависимости, самостоятельно, а также по решению суда. Критерии, по которым определяют взаимозависимость, закреплены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Эти критерии определяют степень влияния на лиц при заключении сделок или принятии решений, таким образом, к основным критериям относятся: 1) наличие родственных связей между физическими лицами; 2) наличие у физического лица должностных полномочий, а у юридического лица правового статуса, которые позволяют управлять действиями компании; 3) наличие у компании или физического лица определенной доли уставного капитала юридического лица, которая дает право голоса.

При этом имеет место упомянуть про принцип «вытянутой руки» ввиду того, что он лежит в основе Руководства ОЭСР. Благодаря ему удается избегать создания налоговых преимуществ или препятствий для компаний, находящихся на расстоянии «вытянутой руки», тем самым обеспечивая здоровую конкуренцию. Таким образом, вышеприведенный принцип предотвращает вывод прибыли в низконалоговые государства. В законодательстве РФ он закреплен в статье 105.3 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 105.3 НК РФ в случае выявления занижения сумм определенных налогов или завышения сумм расходов, подлежащих учету, налоговыми органами производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

По результатам соответствующих проверок ФНС России может скорректировать налоговые базы по следующим налогам: налогу на прибыль организаций; НДФЛ; НДС; НДПИ; налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Стоит отметить, что для сопоставления трансфертных цен с рыночными необходимо сначала проанализировать контролируемую сделку, затем исходя из анализа, определить метод определения цены, который будет наиболее подходящим к применению в зависимости от определенной ситуации. В конечном итоге необходимо рассчитать рыночные цены и сопоставить их с ценой по контролируемой сделке. Кроме того, следует добавить, что именно налоговые органы обязаны доказывать, что применяемая цена не соответствует рыночной [4, c. 401].

В законодательстве РФ используются следующие методы определения цены в соответствии с пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ: 1) метод сопоставимых рыночных цен; 2) метод цены последующей реализации; 3) затратный метод; 4) метод сопоставимой рентабельности; 5) метод распределения прибыли. Первые три вышеперечисленных метода являются традиционными, поскольку базируются на анализе цены. Оставшиеся же два метода – на анализе распределения прибыли.

Необходимо добавить, что НК РФ предусматривает определенную иерархию методов, отдавая приоритет методу сопоставимых рыночных цен и методу цены последующей реализации. Первый метод является основным методом, применяемым при наличии информации по крайней мере об одной сопоставимой сделки. При определенных обстоятельствах основным методом также может быть метод цены последующей реализации, например, в случае перепродажи товаров. В таком случае следует уточнить, что в законодательстве РФ предусмотрена иерархия первых двух методов, однако иерархия остальных трех методов не устанавливается, в отношении последних действует правило по применению наиболее благоприятного метода для каждой отдельной операции.

Также необходимо добавить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 105.7 НК РФ допускается использование комбинации двух и более методов.

Список литературы:

1. Грундел Л.П., Малис Н.И. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в России: учебник. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 256 с.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) // СПС «Консультант Плюс»
3. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017. OECD. Paris, 2017.
4. 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с.