ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

VIOLATIONS IN THE FIELD OF TAXES AND FEES: THEORY AND PRACTICE

Ekaterina Dyubochkina

student, 03/40/01 Jurisprudence, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

Alina Kireeva

student, 03/40/01 Jurisprudence, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

Mikhail Sadchikov

Scientific supervisor, Doctor of Law , Associate Professor, Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law named after Professor Nina Ivanovna Khimicheva, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

АННОТАЦИЯ

В данной научной статье исследуется тема правонарушений в сфере налогов и сборов с точки зрения теории и практики. Авторы анализируют основные виды налоговых правонарушений, классификацию нарушений по степени общественной опасности, их характеристики.

ABSTRACT

This scientific article examines the topic of offenses in the field of taxes and fees from the point of view of theory and practice. The authors analyze the main types of tax offenses, the classification of violations according to the degree of public danger, and their characteristics.

Ключевые слова: налоговое право, налоги, правонарушение, ответственность, общественная опасность, налоговый кодекс.

Keywords: ax law, taxes, offense, liability, public danger, tax code.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК. Но в целом все правонарушения можно подразделить на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегированный.

Основное налоговое правонарушение представляет собой минимальный набор объективных и субъективных признаков, которые всегда присутствуют при совершении конкретного налогового правонарушения. Например, к простым формам налоговых правонарушений относятся нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе [1, ст. 116], нарушение срока представления информации об открытии и закрытии счета в банке [2, ст. 15.4], а также несоблюдение установленного срока представления налоговой декларации в налоговый орган [1, ст. 119] и другие.

Квалифицированное нарушение требует дополнительных признаков противоправного деяния, которые увеличивают общественную опасность для нормального функционирования налогового законодательства. Например, для установления составов, требующих дополнительных признаков, необходимо наличие дополнительных факторов, таких как грубое нарушение правил учета доходов и расходов организации или повторное несвоевременное сообщение сведений налоговому органу.

Привилегированное нарушение, наоборот, характеризуется дополнительными признаками, которые снижают общественную опасность содеянного в области налогового законодательства. Например, в прошлом считалось привилегированным нарушением несвоевременное представление документов в налоговые органы физическим лицом (п. 3 ст. 126 НК (утратил силу)). В настоящее время таких составов в законодательстве нет.

Кроме того, все нарушения налогового законодательства можно условно разделить по кругу участников, которые их совершают, на общие (совершаемые широким кругом участников) и специальные (совершаемые отдельными субъектами, например, банками) [3, с. 100].

Путем установления различных обязанностей, регулирующих процесс исчисления и уплаты налогов и сборов, государство определяет также меры ответственности, применяемые в случае несвоевременной уплаты налогов или невыполнения других обязанностей, установленных законодательством.

Административная ответственность в сфере налогообложения — это ответственность организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, предусмотренные КоАП РФ [3, с. 104].

В качестве примера приведем решение Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-82739/2023 от 6 октября 2023 года. Общество с ограниченной ответственностью «АНКОР ИНДУСТРИАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве о признании незаконным решения ИФНС России № 22 по г. Москве от 16.09.2022 № 5435 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 151 110 377 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 138 937 703 руб., пеней в общей сумме 120 087 414,61 руб., штрафа в сумме 20 817 609,50 руб. Суд обращает внимание на то, что некорректное ведение бухгалтерского учета операций Обществом в любом случае не может являться основанием для привлечения Налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также судом отклоняется довод Налогового органа о том, что оплата по договорам со Спорными контрагентами была проведена не в полном объеме как не имеющий правового значения для правильного рассмотрения дела. В итоге, суд признал доводы заявителя правомерными и признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве от 16.09.2022 № 5435.

Но существует и уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений, которая предусмотрена в гл. 22 «Преступление в сфере экономической деятельности» УК РФ.

Таким образом, налоговым правонарушением - виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Список литературы:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) https://www.consultant.ru/law/podborki/nalogovyj_kodeks/
2. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 11.03.2024)
3. Жутаев, А. С. Налоговое право : учебник / А. С. Жутаев, М. Н. Садчиков ; отв. ред. Е. В. Покачалова. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2024. — 240 с. — DOI 10.12737/2090013. - ISBN 978-5-00156-332-7. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/2090013 (дата обращения: 28.03.2024). – Режим доступа: по подписке.