ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ: ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

TRANSFER PRICES: REGULATORY FEATURES IN RUSSIA AND ABROAD

Karina Chelakhova

Student, FGBOU VO Donskoy State Technical University,

Russia, Rostov-on-Don

Daniel Soghomonyan

Student, FGBOU VO Donskoy State Technical University,

Russia, Rostov-on-Don

Lyubov Pudeyan

Supervisor FSBEI HE Don State Technical University,

Russia, Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

 Получение прибыли является основной целью для каждой коммерческой структуры, и чем больше ее финансовый результат, тем более эффективно компания осуществляет свою деятельность. Один из способов увеличения финансового результата организации – это снижение объемов налоговых платежей при увеличении или сохранении размера ее доходов, в том числе и с помощью трансфертного ценообразования. Трансфертное ценообразование представляет собой один из эффективнейших инструментов налогового планирования для крупных компаний, благодаря которому каждая из них перераспределяет свою основную прибыль в зоны с наименьшей налоговой нагрузкой. Самой известной международной организацией, занимающейся стандартизацией и усовершенствованием правил трансфертного ценообразования, является организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которая включает в себя 35 стран-участниц. Несмотря на то, что РФ не входит в состав ОЭСР, она принимает активное участие во внедрении новых механизмов контроля за трансфертным ценообразованием и усовершенствования взаимодействия между странами-участниками и наблюдателями ОЭСР для более полного выявления трансграничных сделок с условиями, отличающимися от рыночных. Целью данной работы является исследование особенностей и перспектив развития государственного регулирования трансфертных цен в РФ и за рубежом.

ABSTRACT

Making a profit is the main goal for every commercial structure, and the greater its financial result, the more efficiently the company carries out its activities. One of the ways to increase the financial result of an organization is to reduce the volume of tax payments while increasing or maintaining the size of its income, including through transfer pricing. Transfer pricing is one of the most effective tax planning tools for large companies, thanks to which each of them redistributes its main profits to areas with the least tax burden. The most famous international organization dealing with the standardization and improvement of transfer pricing rules is the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), which includes 35 member countries. Despite the fact that the Russian Federation is not a member of the OECD, it takes an active part in the implementation of new transfer pricing control mechanisms and improvement of interaction between member countries and OECD observers to better identify cross-border transactions with conditions that differ from market conditions. The purpose of this work is to study the features and prospects for the development of state regulation of transfer prices in the Russian Federation and abroad.

Ключевые слова: nрансфертное ценообразование, государственное регулирование, налогообложение, налоговый контроль.

Keywords: transfer pricing, government regulation, taxation, tax control.

Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов. Трансфертное ценообразование является процессом установления цен внутри одной компании, между ее подразделениями. Независимые компании не обмениваются продуктами или услугами по себестоимости или ниже – это основное отличие трансфертного ценообразования от распределения затрат между подразделениями.  [3]

Трансфертная цена – это цена, по которой товары или услуги передаются между подразделениями одной компании. Цель трансфертного ценообразования – установление такой трансфертной цены, которая обеспечит справедливую оценку эффективности деятельности подразделений при максимизации прибыли компании в целом. Применение трансфертных цен является наиболее простой и распространенной схемой минимизации уплачиваемых налогов, и требует повышенного внимания со стороны любого государства. [1]

Международное трансфертное ценообразование направлено на перевод прибыли в компанию, расположенную в офшорной зоне с гораздо меньшей фискальной нагрузкой на бизнес (например, Республика Кипр со ставкой по налогу на прибыль 12,5 и 5 % на дивиденды в 2018 году). [10]

Налоговые аспекты трансфертного ценообразования с 1970-х годов стали объектом внимания международного государственного регулирования. Основная идея трансфертного ценообразования, обозначенная ОЭСР, заключается в справедливом распределении налоговой базы между странами и избежании двойного налогообложения. [10]

В России вопрос трансфертного ценообразования приобрел особую актуальность в начале 90-х годов XX века. В России трансфертное ценообразование контролируется налоговыми органами и регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В настоящее время в НК РФ предусмотрено одиннадцать оснований (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), которые могут установить взаимозависимость между физическими лицами (два основания); организациями (шесть оснований); физическим лицом и организацией (четыре основания). Доля прямого или косвенного участия одного лица в другом должна превышать 25%. При этом перечень оснований признания взаимозависимости является открытым и может быть дополнен, – например, если особенности отношений между лицами могут повлиять на экономический результат сделок п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

С 2012 года в силу вступило новое законодательство по трансфертному ценообразованию. В Налоговый Кодекс был введен новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица и международные группы компаний. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компаний». В данном разделе прописаны нормы, соответствующие руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию. [4]

Объектом налогового контроля являются сделки:

- между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает установленный размер;

- приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами;

- признанные судом контролируемыми.

Первым этапом при налоговом контроле является определение взаимозависимости лиц (Глава 14.1 НК РФ). Лица признаются взаимозависимыми в случаях, прямо предусмотренных пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, в частности, по основаниям, связанным с участием в капитале, осуществлением функций управления, служебной подчиненностью.

Вторым этапом является определение контролируемости сделок.

Признание сделок контролируемыми осуществляется в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ.

Что касается документации, то ежегодно не позднее 20 мая компании должны сдавать уведомления о контролируемых сделках за предшествующий год. Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. [5] При не предоставлении уведомления в срок, налоговые службы выписывают штраф в размере 5 000 руб. (п. 4 ст. 129 НК РФ).

Одним из основных элементов налоговой политики многих стран является препятствование уклонению национального налогообложения с помощью сосредоточения доходов в низконалоговых юрисдикциях. Все страны, которые входят в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), являются наиболее развитыми странами. За последние годы не редко приходилось слышать о том, что усовершенствованные правила контроля цен для целей налогообложения соответствуют международным стандартам. Стандартами ОЭСР является Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных компаний и налоговых администраций.

В 1995 г. были приняты первые рекомендации ОЭСР по противодействию налоговым злоупотреблениям с помощью трансфертных цен. С того момента для налоговых органов ключевой сферой явился налоговый контроль трансфертных цен. На данный момент более 50 развитых и крупнейших развивающихся стран приняли законы о налоговом управлении транстфертной ценой в соответствии с рекомендациями ОЭСР, в том числе и Россия, однако отличия в отдельных нюансах, прописанных в новых российских правилах, все же имеются. [6]

В российских правилах законодательные органы впервые установили принцип «вытянутой руки» – общепринятый в международной практике принцип, означающий, что вероятные искажения в распределении экономических выгод между зависимыми сторонами не должны влиять на налоговые обязательства сторон, так как налоговые последствия экономической деятельности должны определяться исходя из ее объективного экономического содержания. Таким образом, в соответствии с данным принципом взаимозависимые лица обязаны отражать налоговые последствия хозяйственных операций в соответствии с условиями, которые были бы закреплены в сравнимой обстановке между независимыми лицами.

Методы определения трансфертных цен в России и в ОЭСР практически совпадают (таблица 1).

Таблица 1.

 Сравнение методов определения трансфертных цен в России и в ОЭСР

Необходимо отметить, что за последние 10 лет в практике зарубежных стран высокую популярность приобрел метод сопоставимой рентабельности. Однако согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (НК РФ), приоритетным при определении соответствия цен для целей налогообложения является метод сопоставимых рыночных цен (ст.105.7 НК РФ). При этом в п. 3 ст. 105.3 НК РФ указано, что цена по сделке признается рыночной, если налоговым органом не доказано обратное. Следовательно, на налоговые органы России возлагается бремя определения и доказывания цен при налоговом контроле.

Такая практика существует не только в России, но и в других странах, с небольшим опытом налогового контроля цен. [9]

В Китае, например, Закон о налогообложении доходов организаций указывает – налогоплательщик, в случае несогласия с рассчитанной в соответствии с методами определения трансфертных цен сумой подлежащего налогообложению дохода, должен представить налоговому органу соответствующие доказательства. Если представленные доказательства налогоплательщика будут признаны налоговым органом, то сумма налогооблагаемого дохода будет скорректирована.

В Бразилии ситуация схожа с российской. Первоначальное бремя доказывания лежит на налогоплательщике (применение конкретной методологии трансфертного ценообразования, подготовка и предоставление документации, обосновывающую политику ценообразования). Однако в случае судебного оспаривания неправомерности применения налогоплательщиком определенной методологии ценообразования, бремя доказывания перекладывается на налоговые органы.

Как в отношении предоставления документации по трансфертному ценообразованию, так и в отношении бремени доказывания в международной практике нет единой позиции. Российские правила схожи с достаточно жесткими налоговыми правилами Великобритании и США, и отличаются от более мягких правил Франции. Вместе с тем, для обеспечения конкурентоспособности российской налоговой системы и ее привлекательности для внешних инвесторов, данная позиция является одной из важных.

Можно сделать вывод, что под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний. Установление цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.

Трансфертные цены применяются в целях перераспределения общей прибыли группы лиц и минимизации налогооблагаемой базы (данный процесс в свою очередь требует повышенного внимания со стороны любого государства).

Контроль трансфертного ценообразования в современных условиях является достаточно актуальным, поскольку при сделках с взаимозависимыми сторонами возникает риск снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль путем искажения цен и сокрытия экономических преступлений. Исследования в области организации и методики налогового администрирования, специальная литература на сегодняшний день в полной мере не описывают применения цифровых технологий для налогового контроля трансфертного ценообразования, а действующая практика и информационная система налоговых органов требуют совершенствования в направлении реализации государственной политики.

Список литературы:

1. Арефьев П.В., Ачилова М.Я., Будкевич Г.В., Екатериновская М.А., Корольков В.Е., Найденова Е.М., Николайчук О.А., Нуреев Р.М., Орусова О.В., Перова И.Т., Петухов В.А., Скалкин В.В., Терская Г.А. Макроэкономика: практикум. - Москва, 2015. – 400 с.
2. Баранова А.Б. История зарождения трансфертного ценообразования. Проблемы. Риски. Возможные решения // Молодой ученый. 2017. № 19. С. 356–359.
3. Баранова, А.Б. Риски трансфертного ценообразования: проблемы и возможности минимизации // Экономика и современный менеджмент: теория и практика: сборник статей по материалам LIV-LV Междунар. науч.-практ. конф. № 10-11 (53). Часть I. – Новосибирск: СибАК, 2019.
4. Васильев В.П., Холоденко Ю.А. Макроэкономика. - Москва, 2018. – 208 с.
5. Галанов В.А., Калинкина К.Е., Галанова А.В. К вопросу о достоверности рыночной цены акции для целей оценки // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2017. № 3 (186). С. 47-57.
6. Егорова А.В. Особенности инновационного развития тнк в глобальном экономическом пространстве // Наука и общество. 2019. № 6. С. 132-136.
7. Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений: учебное пособие для магистров. М.: Проспект, 2018. 128 с.
8. Матвеев В.В., Мазур Л.В. Налоговая политика РФ в условиях турбулентности и ее конкурентоспособные преимущества // Новая экономика и региональная наука. 2016. № 3(6). С. 389–393.
9. Пудеян Л.О. Финансово-кредитное и валютное регулирование в Российской Федерации // Интеллектуальный потенциал XXI века инновационной России. Материалы IX Всероссийской научно-практической конференции обучающихся и студентов. 2020. С. 329-332.
10. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017 (2017). Paris, OECD Publishing, 2017.