ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

8 мая 2010 года является переломной датой для многих организаций России. Связано это с принятием федерального закона № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». В соответствии с ним с 1 января 2011 года типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

С 1 января 2011 года вступили в силу новые нормативные документы по бюджетной классификации, бухгалтерскому учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений:

• приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, Государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;
• приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

После издания всех этих приказов многое поменялось в организации бюджетного учёта. Основной проблемой, на мой взгляд, является то, что огромное количество нормативно-правовых документов регулирует практически одно и то же.

Тем не менее каждый вид учреждений пользуется своими Инструкциями по бухгалтерскому учёту. Целесообразность создания отдельных Инструкций по учету объясняется очень просто, ею движет необходимость разграничения применяемых в учете счетов, что связано с появлением либо исключением отдельных видов операций. В каждый типовой план счетов входят только те, которые нужны для этого конкретного типа учреждения. Есть счета, которые не могут применяться и там и там.

Почему автономные учреждения переходят на бюджетный учет? Выделяется несколько причин.

Есть необходимость дополнительного разграничения в учете имущества в разрезе недвижимого и движимого, причем особо ценного и не особо ценного, а также имущества, полученного в результате лизинговых операций и приобретенного за счет собственной приносящей доход деятельности. Существующий сегодня План счетов для сектора государственного управления позволяет это сделать в самой структуре номера счета.

Есть необходимость разделения операций по источникам финансового обеспечения: необходимо видеть отдельно операции с субсидиями на возмещение нормативных затрат, со средствами от приносящей доход деятельности, инвестициями, отдельно по иным субсидиям, что тоже очень легко реализовать на 18-м разряде счета в привычном уже режиме для всех учреждений. Нужно просто применить эту систему.

Инструкция № 157н не содержит ни конкретных хозяйственных операций и бухгалтерских записей, ни видов первичных документов, все это указано в инструкциях к планам счетов. Однако появились новшества в учётных процессах в связи с особенностями деятельности отдельных типов учреждений, в частности введены новые счета:

• 105 08 «Товары» и 105 09 «Наценка на товары»;
• 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;
• 502 02 «Принятые денежные обязательства»;
• 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами»;
• 210 06 «Расчеты с учредителем»;
• 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• 506 00 «Право на принятие обязательств»;
• 507 00 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
• 508 00 «Получено финансового обеспечения» [3].

В связи с принятием Федерального закона №174-ФЗ от 03.11.2006 «Об автономных учреждениях» бюджетные учреждения получили возможность в обмен на снятие гарантий на получение бюджетного финансирования повысить степень своей финансово-хозяйственной самостоятельности путем преобразования в автономные учреждения.

Автономным учреждением — признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами [2].

Основным нормативным документом является приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Учет в автономных учреждениях организуется и ведется на основе учетной политики учреждения, в которой рекомендуется раскрывать организационные и методологические аспекты.

В целом План счетов бюджетного учета, планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений очень схожи. Различия между инструкциями № 174н и № 183н можно назвать минимальными. Однако, по сравнению с планом счетов казённого учреждения (Инструкция №162н), бухгалтерский учёт автономных учреждений несколько отличается.

Выделяют следующие основные различия бухгалтерского учёта в автономных учреждениях, в отличии от бюджетных и казённых:

• в Плане счетов бухгалтерского учета автономных учреждений отсутствуют счета учета, используемые финансовыми органами и органами казначейства (группа счетов 307 00 000), а также счета учета имущества казны (группа счёта 108 00 000) (аналогично для бюджетного учреждения);
• не предусмотрены счета учета доходов по кодам 110, 151, 160 КОСГУ (в рамках групп счетов 205 00, 401 10) и счета учета расходов по кодам 251, 261 КОСГУ (в рамках групп счетов 206 00, 302 00, 401 20) (аналогично для бюджетного учреждения);
• для автономных учреждений в Плане счетов отсутствуют счета учета расчетов с финансовым органом по поступлениям в бюджет (210 02, 210 04) и по платежам из бюджета (304 05), а также счета учета бюджетных ассигнований (503 00) и лимитов бюджетных обязательств (501 00), предусмотренные для казенных учреждений (аналогично для бюджетного учреждения);
• для автономных учреждений в Плане счетов предусмотрены счета 507 00 «Утвержденный объем финансового обеспечения» и 508 00 «Получено финансового обеспечения» (аналогично для бюджетного учреждения);
• для автономных учреждений предусмотрено отражение на счете 504 00 «Сметные (плановые) назначения» сметных назначений не только по расходам (как для казенных), но и по доходам; сметные назначения по доходам отражаются по кредиту счета 504 00 и дебету счета 507 00 (аналогично для бюджетного учреждения);
• для автономных учреждений предусмотрено использование счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами», в том числе с целью отражения временного использования средств одного источника финансового обеспечения для оплаты обязательств, принятых за счет другого источника, и последующего восстановления использованных средств (аналогично для бюджетного учреждения);
• для автономных учреждений в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрено выделение особо ценного движимого имущества (аналитическая группа 20 синтетического счета объекта учета Единого плана счетов), в том числе и в составе материальных запасов (для казенных учреждений в Плане счетов бюджетного учета предусмотрено только иное движимое имущество (аналитическая группа 30 синтетического счета объекта учета Единого плана счетов)) (аналогично для бюджетного учреждения);
• в Плане счетов бухгалтерского учета автономных учреждений в отличие от бюджетных предусмотрено использование счетов 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»;
• в Плане счетов бухгалтерского учета автономных учреждений использование кодов КОСГУ, отражающих увеличение и уменьшение активов и обязательств, не предусмотрено (коды 310-410, 510-610, 560-660, 730-830 и так далее). Коды КОСГУ применяются только в счетах учета затрат и доходов, внутриведомственных расчетов, плановых показателей (109 00, 401 00, 304 04, 502 00, 504 00, 507 00, 508 00);
• в Плане счетов автономных учреждений предусмотрен счет 210 06 «Расчеты с учредителем» (аналогично для бюджетного учреждения).

Необходимо обратить внимание, что в коммерческом учёте организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В бюджетном учете таких «вольностей» не допускается. Это объясняется тем, что в нормативных актах по бюджетному учету предусмотрена более подробная детализация.

Согласно ч. 3 ст. 2 Закона № 174-ФЗ автономные учреждения вправе открывать:

• счета в кредитных организациях;
• лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований).

Порядок открытия и ведения лицевых счетов автономных учреждений Федеральным казначейством и его территориальными органами утвержден приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н. Санкционирование оплаты обязательств автономного учреждения действующим законодательством не предусмотрено.

Для целей Закона № 174-ФЗ крупной сделкой признается сделка, связанная с распоряжением денежными средствами, привлечением заемных денежных средств, отчуждением имущества (которым автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей такого имущества в пользование или в залог, при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов АУ, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом АУ не предусмотрен меньший размер крупной сделки (ст. 14 Закона № 174-ФЗ).

Поскольку с 2011 г. через счета, открытые в органах казначейства, также будут осуществляться операции со средствами бюджетных и автономных учреждений, в состав отчетности для органов казначейства добавлен ряд новых форм:

• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503111);
• Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503154);
• Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155) [7].

Однако, порядок формирования и представления бухгалтерской отчётности автономных учреждений аналогичен порядку составления бюджетной отчётности казённого и бюджетного учреждений.

Поскольку сейчас идёт век глобализации, то не обошлось без программ «1С». Для автоматизации бухгалтерского учета автономных учреждений в 2009 г. фирма «1С» выпустила линейку программных продуктов. В эту линейку входят программы «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП», «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия». Все перечисленные программы разработаны на платформе «1С: Предприятие 8».

Продукт «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» предназначен для крупных учреждений, в том числе для учреждений, которые имеют обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс. Это наиболее полная версия программы. Программу можно эффективно использовать в вузах, учреждениях профессионального образования, учреждениях дополнительного образования для взрослых, например в центрах повышения квалификации и профессиональной переподготовки, а также в крупных государственных учреждениях других сфер деятельности, которые перешли в форму автономных.

В то же время заметим, что программу «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» можно использовать и для автоматизации автономных учреждений небольшого масштаба.

Решение «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8 ПРОФ» используется для небольших автономных учреждений, которые не имеют обособленных подразделений. К таким учреждениям относятся, например, школы, гимназии и лицеи, дошкольные образовательные учреждения, учреждения дополнительного образования детей, учреждения культуры, спорта и социального обслуживания и других сфер деятельности. Следует отметить, что версия ПРОФ включает все основные функции программы «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8», достаточные для большинства автономных учреждений.

Для автономных учреждений, в которых с программой работает один бухгалтер и в которых не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия, предназначена программа «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия».

Функциональные возможности данных модулей таковы:

• ведение бухгалтерского и налогового учёта;
• ведение учёта для нескольких учреждений в единой информационной базе;
• ведение смет;
• раздельный учёт;
• стандартные бухгалтерские отчёты;
• регламентированная отчётность.

Таким образом, программа «1С: Бухгалтерия автономного учреждения 8» позволяет решить все задачи бухгалтерской службы учреждения. Кроме того, благодаря ее функциональным возможностям она может использоваться не только в автономных учреждениях, но и в других некоммерческих организациях, например в фондах, автономных некоммерческих организациях, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т. д.

На сегодняшний день, к сожалению, готовность к реформированию большинства учреждений оставляет желать лучшего. Слабая техническая оснащенность, отсутствие отредактированного программного продукта, зачастую низкая квалификация состава бухгалтеров говорит о сложности перехода не только с коммерческого учёта на бюджетный, но и даже о трудности применения нового Плана счетов.

Список литературы

1. О бухгалтерском учёте [Электронный ресурс]: федер. закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от  28.11.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 03.12.2011).
2. Об автономных учреждениях [Электронный ресурс]: федер. закон от 03 ноября 2006 г. №174-ФЗ (ред. от 06.11.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 02.12.2011).
3. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. №157н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 03.12. 2011).
4. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06 декабря 2010 г. №162н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 03.12. 2011).
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]:  приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н.  Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 02.12. 2011).
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. №183н.  Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 02.12. 2011).
7. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [Электронный ресурс]:  приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. №191н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения 05.12. 2011).