ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

АННОТАЦИЯ

В данной статье будет подробно рассмотрена ответственность банков за налоговые правонарушения, конкретно проанализированы статьи НК РФ, за которые чаще всего банки несут отвесность.

Ключевые слова: Налоговый кодекс РФ, банк, правонарушение, ответственность банков, налоговый статус, налоговая система, стабильность, кредитная организация.

Данная группа правонарушений включает в себя особо обозначенный круг нарушений налогового законодательства, который совершается банками или кредитными организациями. Частью первой НК РФ отдельная группа налоговых правонарушений, совершаемых банками, выделена в самостоятельную группу и заключена в главе 18 НК РФ.

Курбатов А.Я. в своих работах пишет, что налоговые правонарушения кредитных организаций объединяет не столько единство субъекта этих нарушений, сколько направление этих правонарушений [1; C. 452].

Правонарушения данной группы направлены против порядка функционирования налоговой системы. Как правило, основной ролью банков с точки зрения экономики, да и в целом, банковской системы, в национальном и мировом хозяйстве считается выполнение функций финансового посредничества между участниками экономичного оборота. Вместе с этим, указанные хозяйствующие субъекты, как организации, так и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели выступают в качестве налогоплательщиков.

Характерная особенность налогового статуса банков и их положения в системе национального хозяйства, определяются, в том, что в банки своими действиями отвечают за расчетные операции и взаимоотношение всех хозяйствующих субъектов, т.е. налогоплательщиков.

Исходя из этого, точность и полнота соблюдения банками норм налогового законодательства в процессе осуществления банковской деятельности, а именно соблюдения порядка открытия счетов, сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов в бюджет, имеют колоссальное значение для эффективности функционирования налоговой системы России.

В противном случае массовое совершение банками подобных противоправных деяний, налоговый орган страны потеряют контроль над экономическими правоотношениями в стране, расчетами и операциями, совершаемыми налогоплательщиками. И результатом станет то, что банк больше не сможет выполнять свои функции.

На сегодняшний день НК РФ предусмотрено пять противоправных деяний банков, которые в свою очередь ведут к нарушению нормального функционирования налоговой системы страны.

Загороднев Ю.А. в своих работах относит следующие нарушения законодательства о налогах и сборах [2; C. 109].

1. банк нарушил установленный порядок открытия счета для налогоплательщика;

2. банк нарушил срок исполнения поручения о переводе налога;

3. банк не решил вопрос о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

4. банк не исполнил решения о взыскании налогов;

5. банк не предоставил в налоговый орган сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

На примере ст. 132 НК РФ — нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, можно рассмотреть юридический состав налоговых правонарушений, а именно вид нарушения банками обязанностей, которые предусмотрены налоговым законодательством. При классификации деяния банка по открытию счета организации или ИП без предоставления ими свидетельства о постановке на учет в налоговый орган требует установить, являются ли эти лица теми субъектами, у которых должно быть данное свидетельство. Факультативным признаком объективной стороны иного правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 132 НК РФ, является наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лица. Подобное решение налоговый орган выносит в отношении налогоплательщика для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Решение также выносится в отношении субъекта, в случае если он не предоставил налоговую декларацию в течение двух недель. Приостановление операций по счетам данных лиц в банке ведет к  прекращению банком всех расходных операций по данному счету. Основанием для отмены налоговым органом своего решения о приостановлении операций по счетам является, исключительно, представление документации, которая подтверждает выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога [3; C. 235].

Приостановление операций по счетам в одном банке в отношении налогоплательщика, налогового агента не препятствует открытию счета этим же лицом в другом банке. Банк, который открывает счет такому лицу, не должен быть привлечен к налоговой ответственности согласно п.1 ст. 132 НК РФ, т.к. к моменту открытия счета у «лица» отсутствует решение налогового органа о приостановлении операций по счету. Объективной стороной состава правонарушения, является никак иначе бездействие банка после открытия или закрытия счета организацией, т.е. невыполнение своей обязанности сообщить налоговому органу сведения об этих обстоятельствах в течение пяти дней со дня их возникновения.

Ст. 133  НК РФ «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора», также непосредственно, относится к данной теме. Объективной стороной состава правонарушения является бездействие банка, который не выполняет свои обязанности в установленный  срок. Срок установлен п.2 ст. 60 НК РФ, в котором говорится, что поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога должно быть исполнено банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения [4; C. 49]. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты по причине исполнения платежных документов, относящихся к более ранней очередности, установленной гражданским законодательством, не может рассматриваться как противоправное деяние. В этом случае, состав правонарушения будет считаться оконченным с истечением операционного дня, следующего за днем получения банком поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора.

Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель четко проанализировал всевозможные случаи правонарушений банков, с чем активно борется и старается повысить уровень стабильности и качества работы банков. Ответственность банков, никак иначе предусмотрена НК РФ, в которым отражены наиболее распространенные случаи нарушения законодательства.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской федерации: Федеральный закон от 31. 07. 1998 № 146 (ред. от 03.09.2018) // Российская газета. — 2012. — 24 июня. Ст. 9.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.1994 № 51 (ред. от 01.09.2018) // Российская газета. — 1994. — 25 апреля. Ст. 872.
3. Загороднев, Ю.А., Особенности финансовой ответственности кредитных организаций за нарушения в банковской деятельности; журнал «Известия Саратовского университета»/ Ю.А. Загороднев, 2015. — № 347. — С. 109-111.
4. Курбатов А.Я., Банковское право России: учебник для бакалавриата и магистратуры/ А. Я. Курбатов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2014. 565 с.
5. Лаврушина О.И., Банковское дело: учебник/ О.И. Лаврушин, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2016. 800 с.
6. Рыбакова С.В., Финансовая правосубъектность кредитных организаций; «Журнал российского права»/ С.В. Рыбакова , 2017. — № 9. — С. 47-52.