АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ [1] НДС по операциям, совершаемым на территории страны, включая ввоз товаров, поступает в федеральный бюджет в размере 100%. Доля НДС в федеральном бюджете за последние годы остается весьма значительной. Согласно Минфину РФ в отчете об «Исполнении федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год», только от налога на добавленную стоимость поступило 47 триллионов 6 миллиардов рублей, что составило около 32 % от всех поступлений в бюджет.

С 1 января 2019 года размер ставки НДС повысился с 18 до 20%. При этом действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также ставки НДС в размере 0% и 10% сохраняются. По расчетам Минфина, повышение ставки НДС принесет федеральному бюджету дополнительные 634 миллиарда рублей в 2019 году, 678 миллиардов - в 2020 году и 728 миллиардов - в 2021 году [3].

Предусмотрен также и ряд других поправок, касающихся НДС:

• до 2025 года установлена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении операций по осуществлению услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа;
• до 2025 года продлено действие нулевой ставки НДС в отношении услуг по пассажирским авиаперевозкам в Крым и из него;
• согласован порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидок, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством;
• скорректированы правила применения норм о восстановлении принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций.

За последние годы многие страны повышали НДС. Были рассмотрены 23 эпизода повышения НДС в 16 странах в 2005-2016 годах. Масштаб изменения ставки НДС в этих случаях варьировался от 1 до 5 %. При этом во всех странах наблюдалось значимое ускорение роста цен в ответ на налоговые изменения. В среднем уровень инфляции повышался на 0,4-0,6 % при увеличении ставки НДС на 1 %. Вместе с тем в зависимости от экономических условий, в которых реализовывались налоговые изменения, и параметров бюджетно-налоговой политики в целом оценки реакции годовой инфляции варьируются от 0,3 до 1,1 % на 1 % повышения ставки НДС.

Налог на добавленную стоимость взимается более чем в 40 странах мира. При этом выделяются различные подходы к установлению ставок НДС, средний уровень которых колеблется от 15% до 25%. Некоторые страны используют шкалу ставок в зависимости от вида товара и его социально- экономической значимости: пониженные ставки (2% - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12% - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши [4, с. 71]. В целом ставки НДС от 18% до 20% являются самыми распространенными.

По данным Федеральной налоговой службы, основные нарушения налогового законодательства России со стороны юридических лиц связаны с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций. В ведомстве уточнили, что по результатам налоговых проверок, проведённых в прошлом году, из общей суммы доначисленных платежей более 50% (189,5 млрд рублей) составлял НДС, более 30% (120,6 млрд рублей) - налог на прибыль организаций. Исходя из этого, можно отметить, что первоочередной проблемой в настоящее время является уклонение от уплаты и преднамеренное снижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Наиболее актуальной проблемой налогового контроля является решение вопроса противодействия незаконному возмещению налога на добавленную стоимость, поскольку значительные суммы возмещений НДС не только негативно отражаются на объемах поступлений этого налога в бюджет, но и создают угрозу национальной безопасности страны. В этой связи назрела необходимость преобразования действующих положений о налоге на добавленную стоимость.

Недочёт налогового администрирования по внедрению нулевой ставки по экспортным операциям, образует базу для фиктивных денежных претензий о возврате НДС со стороны налогоплательщика [5, с. 112]. Так, в соответствии с отчетом ФНС «по форме 1-НДС по состоянию на 01.01.2018» количество деклараций, поданных для подтверждения сумм налоговых вычетов по ставке 0% за периоды IV кв.2017 г. - I-III кв. 2018 г. (включающее документально подтвержденные и не подтверждённые декларации), равна 8374 [6].

По данным Федеральной таможенной службы России, около половины участников внешнеэкономической деятельности имеют признаки фирм- однодневок, использующих всевозможные схемы возмещения НДС из бюджета, обналичивания денежных средств и перевода их в другие компании. Масштаб противозаконных действий обусловлен, в первую очередь, пробелами в налоговом законодательстве, особенно по вопросам, связанным с НДС. Таким образом, незаконное возмещение налога на добавленную стоимость - одна из острых проблем на сегодняшний день.

В связи с этим, необходимо ужесточить регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, которая будет способствовать сокращению фиктивных контрагентов - «фирм-однодневок». (Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ ст. 11-12, ст. 22.1).

С 1 января 2019 года вступил в силу проект Федерального закона № 489169-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» [2]. Основная суть нововведений заключается в увеличении налоговой ставки налога на добавленную стоимость с 18% до 20%.

Мы солидарны с Н.А. Чумаковой и Ж.А. Адамян в том, что проблема совершенствования администрирования НДС, в первую очередь организации чёткого порядка с его возмещением и освобождением от его взимания, вытекает в группу наиболее значимых задач экономической безопасности РФ [7, с. 89-92]. Внесение поправок в действующие системы налогового администрирования НДС станет значительным резервом заполнения федерального бюджета, в силах которого увеличить уровень ежегодных налоговых поступлений.

Список литературы:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - ст. 3823.
2. Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (ред. от 30.10.2018) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 32 (часть I). - ст. 5096.
3. Власти подсчитали выгоду от повышения НДС [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://lenta.ru/news/2018/07/09/nds_profit (дата обращения: 19.01.19).
4. Землякова А.В. Налоговые преобразования как часть нового политического цикла // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 12-2 (77). - С. 71-73.
5. Кушу С.О. Перспективы развития государственного регулирования экспорта в экономике России // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 4 (23). - С. 110-115.
6. Отчет по форме 1-НДС по состоянию на 01.01.2018 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6714734 (дата обращения: 19.01.19).
7. Чумакова Н.А., Адамян Ж.А. Проблемные вопросы налога на добавленную стоимость // Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. - 2018. - № 3. - С. 88-93.