ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматривается понятие банков и их статус в налоговых правоотношениях. Определены виды нарушений, совершаемые банком, за которые предусмотрена ответственность НК РФ. Исследованы особенности банков, как участников налоговых правоотношений. Обозначены основные условия привлечения банков к налоговой ответственности. На основе проведенного анализа, сделан вывод о том, что налоговые правонарушения, соответственно и налоговая ответственность, характеризуются рядом особенностей, обусловленных именно спецификой статуса банка.

Ключевые слова: юридическая ответственность, статус банка, ответственность банка, деликтоспособность, налоговые правоотношения.

Банки в налоговых правоотношениях могут выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков и как посредники между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане). В целях настоящей статьи будет рассматриваться ответственность банков, как посредников, при нарушении налогового законодательства.

В широком смысле под термином юридическая ответственность понимается меры государственные принуждения, предусмотренные санкцией юридической нормы, применяемые за совершенное правонарушение, выражающееся в претерпевании виновным соответствующих лишений личного (организационно-физического) или имущественного характера.

Рассматривая статус банков необходимо отметить то, что налоговый статус банка берет своё начало в специальной гражданской правоспособности банка, однако налоговое законодательство оперирует несколько иным понятием «банк», чем банковское законодательство. В налоговом законодательстве под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ [1, ст. 11]. Таким образом, определение понятия «банк» наиболее широко расскрывается именно в налоговом законодательстве, нежели чем в гражданском и банковском, это связно с тем, что данное понятие в налоговом законодательстве включает в себя также небанковские кредитные организации.

Для рассмотрения налоговой деликтоспособности банков особое значение имеет ведение банковских счетов. Именно посредством ведения такой банковской операции банки становятся участниками налоговых правоотношений и при осуществлении данной операции возможно совершение налогового правонарушения, за которое предусматривается юридическая ответственность. В соответствии с ФЗ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», под термином «банк» как особым субъектом налоговой ответственности понимаются собственно банки и такие небанковские кредитные организации, как расчетные небанковские кредитные организации, которые уполномочены Банком России на ведение счетов физических и юридических лиц [2, ст. 1].

Кроме того, правила, предусмотренные 1 частью НК РФ в отношении банков, а соответственно, и нормы об их ответственности распространяются на ЦБ РФ и государственную корпорацию «Банк развития и внешнеэкономической деятельности» [1, ст. 11].

Банки являются самостоятельными и своего рода специфическими участниками налоговых правоотношений и специальными субъектами налоговой ответственности.

В налоговом кодексе 18 глава устанавливает виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Данная глава включает в себя 6 статей, для банков установлены следующие виды нарушений: нарушение порядка открытия счета (Ст. 132 НК РФ); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, СВ), авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа (Ст. 133 НК РФ); неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика СВ или налогового агента, счеты инвестиционного товарищества (Ст. 134 НК РФ); неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, СВ, штрафа (Ст. 135 НК РФ); непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган (Ст. 135.1 НК РФ); нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (Ст. 135.2 НК РФ).

Налоговые правонарушения, совершаемые банками, направлены против порядка функционирования налоговой системы, это связано с тем, что их основной функцией является выполнение финансового посредничества между участниками экономичного оборота [3, с. 2].

Общие условия привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения определены в ст. 108 НК РФ, данные условия распространяются как на налогоплательщиков, так и на банки.

Налоговое правонарушение может быть совершено банком как умышленно, так и по неосторожности, что подтверждается ст. 110 НК РФ. Субъективную сторону налогового правонарушения составляет комплекс мотива и цели. Особенность субъективной стороны налогового правонарушения заключается в том, что банк, не исполнивший в срок поручение на перечисление налоговых платежей, не может получить от этого реальной выгоды в данном деянии, в отличие от налогоплательщика, занижающего, например, налогооблагаемую базу. Исходя из экономической целесообразности совершение банками налоговых правонарушений абсолютно для них невыгодно. У банка нет экономической заинтересованности в совершении правонарушения, отсутствует цель и мотив совершения данного деяния.

Объективная сторона состава правонарушения проявляется в бездействии банка, который не выполнил свои обязанности в срок.

Ст. 109, 110, 112-115 НК РФ, устанавливают положения налоговой ответственности, которые также в полном объеме могут быть применимы и в отношении банков.

Налоговые правонарушения банков имеют ряд специфических черт, обусловленных особым статусом банков в налоговых правоотношениях.

Не смотря на то, что банкам в налоговом кодексе посвящена глава 18, в которой определены правонарушения, совершаемые банками и меры ответственности за эти правонарушения, на них также распространяется весь комплекс мер, предусмотренный для налогоплательщиков.

Особенности заключаются также в объекте посягательства, в субъективной и объективной сторонах правонарушений. Нормы 1 части НК РФ, регламентирующие производство по делам о налоговых правонарушениях, в полной мере применяются к банкам с учетом особенностей элементов составов совершаемых банками налоговых правонарушений. Еще одной особенностью ответственности банков, как финансовых посредников, является, то, что у них более высокие штрафы за налоговые правонарушения по сравнению с другими налогоплательщиками.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146 (ред. от 27.12.2018) // Российская газета. — 2012. — Ст. 9.
2. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12. 1990 г. № 395-1 (ред. от 26.07.2019) // Ведомость съезда народных депутатов РСФСР. – 1990 – № 27 – Ст. 357.
3. Сваткова Т.С. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. LX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(60). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/1(60).pdf (дата обращения: 11.11.2019)
4. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах. Научное исследование. – М.: Волтерс Клувер, 2007. – 327 с.