АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ «НАЛОГА НА GOOGLE»

1 января 2017 года в Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.07.2016 N 244-ФЗ (далее - Закон N 244-ФЗ)[1], согласно которому оказание иностранными организациями электронных услуг российским потребителям облагается НДС. Закон N 244-ФЗ вызвал широкий общественный резонанс и спровоцировал активное обсуждение в российском интернет-сообществе, в связи с чем получил неофициальное название «Закон о налоге на Google», так как в первую очередь касается крупных зарубежных IT-компаний.

Введение данного закона по мнению законодателя должно решить несколько задач одновременно: создание равных условий для российских и иностранных компаний, которые оказывают электронные услуги российским потребителям с использованием информационной-телекоммуникационной сети «Интернет» и уменьшение дефицита федерального бюджета (по мнению Государственной Думы РФ, применение норм Закона N 244-ФЗ привлекут в федеральный бюджет РФ до 10 млрд. рублей). Следует отметить, что вторая задача действительно реализуется, только за три месяца 2017 года поступления в казну составили 2 млрд. рублей, а на учет в Федеральную налоговую службу встали 111 иностранных организаций, включая самые крупные: Google, Apple, Microsoft, Netflix, Facebook, Alibaba, Samsung и другие [2].

«Налог на Google» был введен для 14-ти видов электронных услуг со ставкой в 15,25 %. Согласно п.1 ст. 174.2 НК РФ [3], услугой в электронной форме признается услуга, оказанная через информационно-телекоммуникационную сеть (в том числе через Интернет, автоматизировано, с использованием информационных технологий). При этом в названной статье приводятся два перечня услуг, попадающих и не попадающих под данное налоговой нормой определение. Электронные услуги, облагающиеся НДС, можно объединить в три группы. Во-первых, это предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных электронных книг, аудиовизуальных произведений, изображений, музыки. Ко второй группе можно отнести рекламные услуги и предоставление доступа к торговым площадкам и поисковым системам. И в-третьих, это предоставление доменных имен, услуг хостинга и администрирования информационных систем. К услугам не попадающим под налогообложение относятся: реализация товаров, работ или услуг при их заказе через Интернет, реализация программного обеспечения или баз данных на материальных носителях, оказание консультационных услуг по электронной почте и оказание услуг по предоставлению доступа в Интернет.

Данные перечни формально считаются закрытыми, но использование законодателем слова «в частности» при указании услуг, не попадающих под определение электронной услуги, дает указание на возможность отнесения к ним иных (прямо не поименованных в перечне) операций, не подпадающих под налогообложение [4].

При исчислении и взимании НДС необходимо установить, кто является потребителем, и где находится место реализации. Согласно Подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ потребитель услуг в электронной форме (организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем) осуществляет деятельность (проживает) на территории РФ, то в отношении указанных услуг местом реализации признается территория РФ. Стоить отметить, что если услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, оказывает иностранное физическое лицо - предприниматель, эти услуги на территории РФ не подлежат обложению НДС. [5]

Отдельного внимания требует вопрос об участии российских организаций и предпринимателей в уплате НДС. Если покупателем (потребителем) IT-услуг, оказываемых иностранной компанией (иностранным посредником), являются российские организации или индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, такая компания не подлежит постановке на учет в налоговых органах на территории РФ (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). При этом исчисление и уплату НДС с дохода, перечисляемого иностранному контрагенту, осуществляют сами организации и предприниматели, поскольку в данном случае они признаются налоговыми агентами в отношении обозначенных услуг. Российская организация или предприниматель также признаются налоговыми агентами в отношении услуг в электронной форме, оказываемых иностранной компанией, если они участвуют в расчетах в качестве посредника при приобретении таких услуг российским физическим лицом. При участии в расчетах нескольких посредников российские организация или предприниматель будут признаваться налоговыми агентами, если являются в цепочке крайними посредниками (причем независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме). Это следует из п. 10 ст. 174.2 НК РФ.

Приведенная нормативная основа «Налога на Google» вызывает множество вопросов, с которыми сталкиваются участники  налоговых правоотношений. Для России данный налог является новшеством, необходимым элементом развития нормативных основ налогообложения в условиях глобальной информатизации. ФНС РФ все чаще выступает с разъяснениями норм закона, но все-таки остаются вопросы, которые мешают грамотной реализации рассматриваемого закона.

Один из главных спорных вопросов в применении «Налога на Google», что существует способ обхода уплаты налога, связанный с тем, что иностранная организация, реализующая электронную услугу другой иностранной организации на территории РФ, освобождается от уплаты НДС. Данное положение ставит в неравное положение российские организации и иностранные, в одной и той же ситуации, российская будет платить налог, а иностранная нет. Это противоречит задачам принятия «Налога на Google», который был призван стимулировать развития российских IT- компаний.

Немаловажным является проблема двойного налогообложения для российских разработчиков, реализующих свои продукты через AppStore, один и тот же продукт может облагаться НДС и при реализации его на цифровой площадке, и при продажи ее непосредственному потребителю. Это мешает продвижению российских разработчиков и понижает их конкурентоспособность. Однако, по мнению Президента Ассоциации Компаний Интернет Торговли Алексея Федорова, в данном случае иностранные компании будут основываться на мировой практике, и комиссию с продажи российских приложений будет платить сама цифровая площадка [6].

Также следует разобраться с электронными услугами такси, которые полотно вошли в повседневную жизнь граждан России, на примере Uber. В данном случае необходимо понять, как будет применяться закон.  Индивидуальный предприниматель - водитель легкового такси, работающий с иностранной компанией - посредником в поиске клиентов, должен исчислять и уплачивать НДС с доходов такой компании в виде вознаграждения. Обязанности налогового агента по НДС исполнять не нужно, если иностранная компания встала на учет в налоговых органах РФ и сама производит исчисление и уплату НДС по услугам, оказываемым в электронной форме индивидуальному предпринимателю. ФНС РФ планирует и дальше работать над разъяснениями подобных ситуаций.

Таким образом, нет сомнений в том, что спорных моментов, требующих разъяснений, будет еще больше, ведь сфера электронных услуг разнообразна, следует ожидать добавления в перечень электронных услуг новых наименований, а это значит новых поступлений в федеральный бюджет. Стоит также отметить, что все вопросы применения данного налога так или иначе  отображаются на российском потребителе, именно на него может лечь процент, установленный законом, который ему придется платить из своего кармана. Изначально законодатель считал, что иностранные организации не будут повышать цены на свои услуги, прибавляя НДС, но некоторые из них все-таки поднимали цены. Стоимость продуктов в Google Play или Steam так или иначе повысилась. Данное положение сказывается на покупательской способности российских потребителей, а это в свою очередь понижает прибыль иностранных организаций на российском рынке.

Список литературы:

1. Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 03.07.2016 N 244-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 04.07.16, N 27 (часть I), ст. 4177.
2. Иностранные интернет-компании впервые отчитались по НДС: [Электронный ресурс]//Федеральная налоговая служба Российской Федерации,04.05.2017.URL:https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6758653. (Дата обращения: 14.11.2017).
3. «Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации» от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (в ред. 30.10.2017) // "Российской газета" от 10.08.2000 г. N 153-154.
4. Гришина О.П. Применение налога «на Google» на практике.// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.  2017. № 2. С. 3-4.
5. Письмо ФНС России от 09.08.2016 N СД-3-3/3618@[Электронный ресурс] // Время бухгалтера. 2017. URL: http://www.v2b.ru/documents/pismo-fns-rf-ot-09-08-2016-sd-3-3-3618. (Дата обращения:14.11.2017).
6. Налог на Google как позитивный пример: [Электронный ресурс] // Известия, 17.08.2017. URL: https://iz.ru/630896/aleksei-fedorov/reputatcionnye-nalogi-okazalis-effektivny. (Дата обращения:14.11.2017)