О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

С 2010 года в законодательство пришли разделенные по отдельным государственным социальным фондам страховые взносы. Был введен отдельный Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), который заменил собой ранее действовавшую гл. 24 НК РФ, посвященную единому социальному налогу. Однако эффективность собираемости взносов сотрудниками фондов оказалась не столь большой, как ожидалось.

Одним из главных изменений в 2017 году в сфере страховых взносов является передача полномочий внебюджетных фондов по контролю за уплатой взносов, взысканию задолженности и приему отчетности по взносам Федеральной налоговой службе. С 1 января 2017 года в нормативно-правовые акты внесены соответствующие изменения. Налоговый Кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы». Подавляющее большинство положений о страховых взносах перешли в Налоговых кодекс практически в неизменном виде.

В указанном кодексе страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж. Как и понятия налога и сбора, термин определяющий сферу регулируемых отношений закреплен в статье 8 НК РФ. Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования [1].

Федеральная налоговая служба также обращает внимание, что положения НК РФ не будут применяться к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые также, как и сейчас будут регулироваться отдельными законами [3].

Закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" [2] с 2017 года перестал действовать. Тем не менее в соответствии с новым законодательством, к плательщикам страховых взносов будут относится все те же лица, согласно статье 419 НК РФ это организации, индивидуальные предприниматели, медиаторы, адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие и иные лица, которые занимаются частной практикой [1]. В соответствии со статьей 420 того же кодекса все те же выплаты будут подпадать под объект обложения взносами [1]. Можно говорить о том, что и в целом по тем же правилам будет определяться база для начисления взносов будет осуществлять по тем же правилам (статья 421 НК РФ) [1].

Следует обратить внимание, что изменятся формы отчетности, если ранее они сдавались в территориальные отделения Пенсионного фонда России, то с 2017 года плательщики взносов должны будут сдавать их в налоговые органы, а также изменены сроки представления указанных форм. 

Внесенные изменения говорят о том, что в процедуре начисления и уплаты взносов глобальных перемен не будет. 

В текущем 2017 году действуют такие тарифные ставки для работающих граждан нашего государства:

- для Пенсионного фонда РФ предусмотрены 22% (а при зарплате больше 800 тысяч рублей – 10%), которые выплачиваются в виде одного платежа и  не разбиваются на какие-либо структурные части. Предусмотрен срок оплаты – до 15 числа каждого месяца.

- для соцстраха определены 2,9% (а при заработной плате до 723 тысяч рублей свыше этой суммы отчисления в данный фонд не производятся), являющиеся также одной из ежемесячных выплат, со установленным сроком до 15 числа каждого месяца.

- для медицинского страхования – 5,1% (в данном случае федеральное законодательство не предусматривает ограничений), но некоторые работодатели могут воспользоваться пониженными тарифами, установленными Федеральным законом в определенных случаях.

Как уже указывалось, законодатели не отменили пониженные тарифы взносов, однако согласно новым положениям, теперь не все страхователи смогут ими воспользоваться.

Ставки пониженных тарифов, по сравнению с предыдущим годом, не претерпели изменений. Тем не менее следует отметить, что в настоящее время в Налоговом кодексе РФ более четко и подробно прописаны условия, которым должен соответствовать плательщик взносов, чтобы иметь право на пониженные тарифы (п. 4-10 ст. 427 НК РФ) [1]. Также для некоторых льготников установлены новые (дополнительные) требования. Кроме того, в отношении многих категорий плательщиков в Налоговом кодексе РФ прямо указано, что при несоблюдении указанных условий организация или ИП утрачивает право на применение пониженных тарифов с начала расчетного периода, т. е. календарного года.

Пониженные тарифы предусматривают выплату обязательных отчислений только в Пенсионный внебюджетный фонд в виде 20% от начисленной заработной платы. Отчисления в другие два фонда (социального страхования и медицинского страхования) не производятся вообще.

Необходимо указать, что порядок расчета «предпринимательских» взносов тоже не изменился. Взносы в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС определяются исходя из МРОТ, который установлен на начало 2017 года. А если доходы ИП за год превышают 300 тыс. руб., то кроме фиксированных взносов, предприниматель должен уплатить в Пенсионный фонд РФ дополнительную сумму в размере 1% от суммы превышения над указанным лимитом (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Вступление в силу гл. 34 НК РФ означает значительное изменение фискальной политики государства, так как производимая замена правового регулирования страховых взносов представляет собой не формальное изменение, а существенную модернизацию всей системы обязательных платежей в социальной сфере.

В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и плановый период 2017 и 2018 гг. упоминание о передаче функции администрирования страховых взносов налоговым органам и включить страховые взносы в систему налогов и сборов, установленную НК РФ, отсутствовало.

Включение страховых взносов в НК РФ свидетельствует о продолжающейся кодификации налогового законодательства, которое "поглотило" законодательство о страховых взносах. Основными целями при этом являются совершенствование порядка исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, укрепление платежной дисциплины при осуществлении расчетов между хозяйствующими субъектами и государством.

Ранее НК РФ и Федеральный закон № 212-ФЗ не имели унифицированного подхода к принципам взимания налогов и страховых взносов. Будучи разными федеральными законами, они разграничивали налоговое законодательство и законодательство о страховых взносах. В связи с этим нормы одного закона не могли быть применены по аналогии в отношении другого. Включение страховых взносов в НК РФ устранило данную проблему.

Так п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливает важную гарантию о презумпции невиновности о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В Федеральном законе № 212-ФЗ аналогичных норм не было. В связи с этим органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, формально не обязаны были толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства Российской Федерации о страховых взносах в пользу их плательщика.

Конечно, положения ст. ст. 53 и 54 Федерального закона № 212-ФЗ предоставляли плательщикам страховых взносов право обжаловать решения и иные акты органов контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера в вышестоящий орган и в суд. Тем не менее понятно, что данный процесс являлся небыстрым, и неприменение органом контроля за уплатой страховых взносов принципа добросовестности плательщика страховых взносов в конкретном случае могло стать причиной возникновения у последнего убытков.

Также в Федеральном законе № 212-ФЗ с 1 января 2015 г. в принципе отсутствовали положения об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение правонарушения. В связи с этим судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, не могли быть признаны смягчающими ответственность, например, такие обстоятельства, как совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения.

Включение страховых взносов в НК РФ позволяет учитывать смягчающие ответственность обстоятельства при привлечении плательщиков страховых взносов к ответственности.

На 2017 год показатель предельной величины для Пенсионного фонда РФ установлен в размере 876 тыс. рублей. Прогнозируется, что на 2018 год предельная величина достигнет показателя 960 тыс. рублей. Следовательно, размер страхового платежа увеличится на 10 тыс. рублей. По мнению Председателя ФСС А. Кигима пересмотр платежей даст дополнительно 10 млрд. рублей профицита для статьи выплат при несчастных случаях. Статья расходов фонда на выплаты по беременности и родам останется в дефиците на 45 млрд. рублей. А. Кигим анонсировал постепенный переход на новую модель, позволяющую в трехлетний срок устранить дефицит бюджета Фонда. В рамках реформирования предполагается ввод политики прямых платежей. Переход будет постепенный и окончательно завершится к началу 2021 года [4].

Таким образом, можно говорить о том, что на 2017 год в целом нет явных изменений в правовой природе страховых взносов. Круг плательщиков, объект обложения, механизм начисления и порядок расчета в общем остались те же, следовательно общая конструкция взносов схожа со структурой налоговых платежей. Причина возврата страховых взносов в НК РФ является обоснованной и позволяет говорить о ряде преимуществ таких изменений.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) // Справочно-правовая система «Консультант плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 07.11.2017).
2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_89925/ (дата обращения: 07.11.2017).
3. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] // URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/insprem/ (дата обращения: 07.11.2017).
4. Сайт «Закон РФ 2018» [Электронный ресурс] // URL: http://zakony-2018.ru/straxovye-vznosy-v-2018-godu/ (дата обращения: 07.11.2017).