ПРОГРЕССИВНАЯ ШКАЛА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Подоходный налог является одной из главных составляющих бюджета страны. В мире практикуются принципиально разные подходы к организации налогообложения граждан. По методу обложения доходов  различают равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение означает, что все налогоплательщики платят равные суммы налога. При установлении равного налогообложения не будут учитываться имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать налог.

При пропорциональном налогообложении налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте к налогооблагаемой базе, не учитывая ее величины. При увеличении налоговой базы пропорционально увеличивается сумма уплачиваемого налога.

Прогрессивное налогообложение означает, что чем больше налоговая база, тем выше уровень налоговых ставок. Применяются простая и сложная виды прогрессии. При простой прогрессии ставки растут с увеличением дохода  для всей суммы дохода. При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени). Для каждой части, превышающей предыдущую ступень, устанавливаются более высокие ставки.

При регрессивном обложении большему размеру налоговой базы соответствует более низкий уровень налоговых ставок [4, с. 49].

Для стран Восточной Европы и бывших республик СССР, таких как Белоруссия, Латвия, Болгария, Литва характерна пропорциональная система налогообложения доходов физических лиц. Хотя многие развитые страны, такие как Великобритания, Франция, Швеция, США, Германия, Финляндия, применяют прогрессивную шкалу налогообложения. На данный момент в России установлена пропорциональная шкала налоговых ставок на доходы физических лиц [6]. Но российскими экономистами все же выдвигаются предложения  о введении прогрессивной ставки НДФЛ. При этом они, в частности, опираются на современную европейскую практику применения данного налога.

Разработчиком принципов и основ налогообложения является британский философ и экономист А. Смит, выделяющий, в частности, принцип равенства и справедливости налогообложения. Прогрессивное налогообложение описывалось в трудах французского экономиста Ж.Б. Сэя, британского политического деятеля, экономиста Дж.Ст. Милля, английского экономиста Ф.И. Эджуорта [2, с. 15].

Также швейцарский экономист Жан Шарль Сисмонди считал: «Так как большая часть расходов государства идет на то, чтобы защищать богатых от бедных, то справедливо, чтобы богатые платили за поддержание столь выгодного для них порядка вещей не пропорционально имуществу, а несколько более» [1].

Рассмотрим, как применяется прогрессивный подоходный налог в зарубежных странах. В Австралии подоходным налогом облагаются резиденты и нерезиденты Австралии. Резиденты облагаются по доходам из всех источников, в том числе и зарубежных. Нерезиденты платят налог только по доходам, полученным из источников Австралии. Резидентами считаются лица, постоянно проживающие в Австралии или проводящие на ее территории более шести месяцев в году. При исчислении облагаемого дохода резиденты имеют право на применение необлагаемого минимума и вычетов, нерезиденты облагаются по всему доходу. К доходам физических лиц применяются прогрессивные ставки налога [3, с. 283]. В Австралии установлен необлагаемый минимум, который составляет $4600. С доходов от $4600 до $28000 взимается налог по ставке 9%. При доходах более $140000 ставка налога составляет 44,9% [6]. В Австралии существуют взносы по медицинскому страхованию, составляющие 1,5% от суммы дохода [3, с. 283].

В Великобритании физические лица, которые имеют свой домицилий, облагаются подоходным налогом на всю сумму дохода, прочие граждане подлежат обложению только по доходам из источников в Великобритании. «Домицилий» в английском праве означает содержание постоянного дома, и этот статус сохраняется даже для лица, проживающего в другой стране [3, с. 211]. Ставки подоходного налога – прогрессивные – 20% (от $15500 до $49000 в год), 40% – от $49000 до $231000, 45% – на доходы свыше $231000. Сумма необлагаемого налогом  дохода составляет $15500 [6]. Подоходный налог и социальные взносы с наемных работников удерживаются нанимателями при выплате зарплаты по специальным ставкам [3, с. 212].

Во Франции резиденты подлежат обложению подоходным налогом по общей сумме доходов, полученных из всех источников; нерезиденты – по наибольшей из сумм, полученных из источников Франции. К облагаемым доходам относятся заработная плата; доходы от самостоятельной, предпринимательской, профессиональной деятельности, от инвестиционной деятельности [3, с. 218]. Доходы до $6800 налогами не облагаются. Для доходов выше этой суммы применяется ставка 5,5%. Далее применяются прогрессивные ставки обложения до 45% для доходов более $171000 [6]. Во Франции подоходным налогом облагается вся семья в целом, а не каждое физическое лицо в отдельности. Для этого применяются «семейные коэффициенты» при учете экономического положения граждан. Для одиноких людей используется коэффициент «1», для пар без детей – 2, для семьи с одним ребенком – 2,5 и т.д. При применении этих коэффициентов ставка налогообложения снижается. Доходы от продажи коммерческих активов облагаются по ставке налога в 16%. Продажа единственного жилья со сроком владения более 30 лет освобождается от налога. К доходам от продажи произведений искусства применяются налоговые ставки от 4 до 7%. Деятельность нерезидентов во Франции облагается по той же шкале налоговых ставок и семейных коэффициентов, как и для резидентов. Кроме того, с работников взимаются специальные взносы в социальные фонды  по ставкам от 15 до 18% [3, с. 219].

Граждане КНР или иностранцы, постоянно проживающие в стране более 1 года независимо от наличия постоянного места жительства, облагаются подоходным налогом на суммы дохода, полученные как на территории страны, так и за рубежом. Нерезиденты платят налог только с доходов от источников на территории КНР [5]. Объектом обложения являются доходы в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг), гонорары (доход от публикации своего произведения в книге или другом печатном издании), доходы в виде процентов и дивидендов, доходы от реализации имущества и т.д [3, с. 259]. На доходы в виде оплаты труда применяются прогрессивные ставки от 3% (доходы от 1500 юаней в месяц) до 45% (свыше 80000 юаней в месяц) [5]. Доходы физических лиц от ведения производственной, предпринимательской деятельности, доходы от ведения предпринимательской деятельности по договорам подряда с предприятиями и учреждениями облагаются по прогрессивной шкале налога от 5 до 35%. За доходы от выполнения работ (услуг), за  доходы в виде отчислений, процентов, дивидендов, сдачи имущества в аренду, реализации имущества взимается налог по ставке 20%. Не включаются в состав облагаемых доходов призы и премии за достижения в сфере науки и культуры, процентные доходы по вкладам в государственных банках, пенсии, социальные выплаты и т.д. [3, с. 259].

В Германии граждане, являющиеся резидентами Германии, облагаются подоходным налогом на сумму доходов, полученных из всех источников. У нерезидентов подлежат обложению только те доходы, которые были получены из источников в Германии. Резидентами Германии считаются ее граждане и лица, проживающие на  ее территории в течение шести месяцев в рамках периода в один или два года. К доходам налогоплательщика относятся доходы в виде оплаты труда по найму, доходы от самостоятельной, предпринимательской деятельности, доходы от недвижимого имущества. Заработная плата работников облагается налогом путем его удержания при выплате заработка работникам. В зависимости от семейного положения, наличия детей, налогоплательщики делятся на группы. И для каждой группы устанавливаются определенные вычеты и льготы. Вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя медицинские страховки детей и неработающих супругов, треть расходов на платное образование, чрезвычайные расходы, связанные с моральными травмами и потерями, поддержание неимущих родственников, расходы в связи с инвалидностью ребёнка или самого налогоплательщика т.д. [3, с. 276]. В Германии ставки подоходного налога – прогрессивные и  устанавливается шкала: до $9 000 годового дохода – 0%; от $9 000 до $11500 годового дохода – 2,56%; от $285000 годового дохода – 45% [6]. Для верующих применяется также церковный налог, составляющий до 9%, поступающий непосредственно в доходы церковных общин [3, с. 276].

В России в настоящее время используются пропорциональные ставки подоходного налога. Однако до сих пор экономистами, политиками активно обсуждается возможность введения в стране прогрессивного подоходного налога. Так 12 октября 2017 в Госдуме планировалось рассмотреть пакет законопроектов, предлагающих введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, поступивших сразу от трех фракций Госдумы — «Справедливой России», ЛДПР и КПРФ. Среди предложений — освобождение от уплаты НДФЛ граждан, которые получают меньше 180 тысяч рублей в год, и введение НДФЛ в размере половины всего годового дохода для тех, у кого он превышает 200 миллионов в год. Например, группа депутатов от «Справедливой России» предлагает при доходах больше 24 миллионов рублей, но меньше 100 миллионов рублей платить 25 процентов вместо обычных 13 процентов. На годовой доход в интервале от 100 миллионов до 200 миллионов рублей налог составит 35 процентов, а на доходы свыше 200 миллионов рублей — 50 процентов. Депутаты от фракций ЛДПР и КПРФ также предложили свои варианты прогрессивной шкалы [7].

  Для сравнения рассмотрим, какой налог без учета вычетов будет платить гражданин с условным доходом 500000 рублей в России и в перечисленных выше странах (См. табл. 1).

Таблица 1.

 Сравнительная характеристика ставок подоходного налога

На 1 января 2015 курс доллара к рублю – 56,24 рубля за доллар, 1 января 2015 10 юаней – 90,62 рубля.

Положительными моментами прогрессивного налогообложения является установление социальной справедливости и сглаживание различий в доходах богатой и бедной части населения, а также пополнение бюджета страны за счет больших налоговых отчислений граждан с высокими доходами. Однако при установлении прогрессивной шкалы могут проявиться и значительные недостатки. Богатые граждане будут уклоняться от налогов, переходить на «серые зарплаты», уходить в «теневой» бизнес. Прогрессивное налогообложение может  усилить дифференциацию между обеспеченными и бедными регионами, привести к увеличению безработицы, снижению стимулов к труду. Поэтому при принятии решения о переходе к прогрессивной шкале следует не только думать о плюсах перехода, но и учитывать негативные последствия этого.

Список литературы:

1. Аксенова А. А. Налог на доходы физических лиц: европейская практика администрирования налога // Науковедение. − 2014. − № 3, май – июнь. [электронный ресурс] – Режим доступа. − URL: http://publ.naukovedenie.ru  (дата обращения 04.12.2017)
2. Балынин И. В. Введение прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации в контексте обеспечения социальной справедливости // Финансы и кредит. − 2016. − № 31 (703). − С. 15-31.
3. Паскачев А. Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2008. – 384 с.
4. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 670 с.
5.  Поспелова Е. Б. Современная система Китая: налоги на доходы // Науковедение. − 2014. − № 6 (25), ноябрь – декабрь. [электронный ресурс] – Режим доступа. − URL: http://naukovedenie.ru/index.php?p=issue-6-14  (дата обращения 02.12.2017)
6. Слободян Е. Подоходный налог в разных странах мира. Инфографика // Аргументы и факты. − 2015, 3 июля. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: www.aif.ru/dontknows/.../podohodnyy_nalog_v_raznyh_stranah_mira_infografika (дата обращения 02.12.2017)
7. Филиппова Е. Прогрессивный налог на доходы физических лиц представили сразу три фракции Госдумы // Парламентская газета. − 2017, 12 октября. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://www.pnp.ru/economics/progressivnyy-nalog-na-dokhody-fizicheskikh-lic-predstavili-srazu-tri-frakcii-gosdumy.html (дата обращения 04.12.2017).