ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Как известно, налоги являются неотъемлемым звеном достойного функционирования экономической системы государства. На них по большей части строится бюджет, и, соответственно, формируется благосостояние государства и общества. Множество сфер функционирования общества подвергается налогообложению, в том числе и адвокатская деятельность.

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах.

Законодатель принимал неоднократные попытки по совершенствованию налогового законодательства в отношении адвокатской деятельности в связи с принятием ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". В результате новые нормы НК РФ частично урегулировали спорные моменты исследуемой нами области правового регулирования. Но в то же время возникают нормы, коренным образом противоречащие сущности адвокатской деятельности, порождающие серьезные налоговые последствия [1, с. 12].

Налогоплательщиками являются организации и физлица, на которых налоговым законодательством возложено обязательство по уплате соответственно налогов и (или) сборов [1, ст. 19].

Адвокат - лицо, получившее в установленном федеральным законодательством порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым советником по правовым вопросам. Таким образом, адвокат с точки зрения налогообложения - физическое лицо [2, ст. 2].

Существуют различные формы адвокатских образований. К ним относятся адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Обязанность по уплате налога возникает у адвоката и (или) адвокатских образований при наличии юридического состава налога, иначе говоря, указания в законодательстве на обязательство уплаты налога и наличие всех составных частей налогообложения. Данная обязанность, очевидно, возникает на основе юридических фактов.

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов РФ и Федеральная палата адвокатов признаются некоммерческими организациями и соответственно являются плательщиками НДС [3, ст. 86].

Адвокатский режим налогообложения имеет множество сходств с режимами взимания налогов с физлиц и индивидуальных предпринимателей, налогообложение трудовой деятельности одного адвоката обособляется от коллективной адвокатской деятельности и регулируется несколько другим образом.

В научной среде существует мнение, согласно которому законодатель в полной мере не определил правовой статус адвоката в качестве налогоплательщика. Налоговое законодательство не берёт во внимание отличительные черты адвокатской деятельности. Только таким образом объясняется то, что в одних случаях налогообложение адвокатов регламентируется как налогообложение физлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а в иных случаях законодатель определяет условия налогообложения именно адвокатов.

Безусловно, такой подход законодателя к налоговому регулированию адвокатской деятельности имеет право на существование, однако, в такой ситуации возникает ряд ошибок и противоречий.

Теперь стоит перейти непосредственно к рассмотрению некоторых проблем, возникающих при налогообложении адвокатов.

До появления ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» расходы, возникающие в связи с адвокатской деятельностью, покрывали коллегии адвокатов и их подразделения - юридические консультации. На данный момент, согласно федеральному законодательству, адвокаты самостоятельно покрывают данные расходы.

Из средств собственного вознаграждения адвокат направляет часть средств на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, определяемых собранием адвокатов. Помимо всего прочего, адвокаты производят отчисления на содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности иные необходимые расходы.

Как гласят ст. 207 и 235 НК РФ, адвокаты как физлица выступают в качестве плательщиков налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Таким образом, в процессе установления налоговой базы должны быть учтены издержки конкретного адвоката (адвокатов), возникающие на основе реализуемой деятельности. Налоговый закон не определяет порядок распределения расходов между адвокатами, совместно оказывающими юридическую помощь. Очевидно, что вопрос распределения расходов между совместно работающими адвокатами решается посредством соглашения между собой. В данном случае просматривается упущение законодателя.

Помимо всего прочего, адвокатские образования, выступая в качестве некоммерческих организаций, имеют общие расходы, связанные с осуществлением адвокатами своей деятельности. Перечень указанных расходов для адвокатских образований не урегулирован законодательством.

Стоит обратить внимание на то, что налогоплательщики, получающие прибыль от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Из всего вышесказанного следует, что закон можно истолковать таким образом, что адвокат вправе уменьшить доходы только на расходы, связанные с оказанием юридической помощи доверителю, но также он вправе уменьшить доходы на расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности (обязательные отчисления).

Также стоит отметить, что в процессе определения состава расходов адвоката (адвокатов), уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физлиц, достаточно велика вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами, что опять же вызвано несовершенством соответствующей законодательной базы.

При исчислении налога на доходы физлиц и единого социального налога возникает ряд вопросов о правильном расчёте налоговой базы. Проблема заключена в том, что расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя (компенсационные расходы), не выступают в качестве вознаграждения адвоката, следовательно, не должны подвергаться учёту при исчислении налоговой базы. Если их учитывать, то расчет следует реализовать на основе всей суммы, поступившей от доверителя адвокату на счет адвокатского образования (вознаграждения и компенсационных расходов) [5, с. 146].

Как уже ранее отмечалось в статье, профессиональная деятельность обособленного адвоката содержит достаточно заметное сходство с деятельностью индивидуальных предпринимателей. Однако не следует упускать из внимания основополагающие характеристики деятельности адвокатов, в частности: некоммерческий характер и реализация публично-правовых функций. По всей видимости, из данного положения исходил законодатель, который в целях упрощения учета адвокатов, реализующим адвокатскую деятельность в рамках адвокатского кабинета, приравнял к гражданам, реализующим предпринимательскую деятельность без образования юрлица только в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций. Но такое решение проблемы законодателем, на наш взгляд, должно быть подкреплено мнением налоговых органов, так как по сути данный принцип решения проблемы идёт в разрез с федеральным законодательством, регулирующим адвокатскую деятельность.

Из этого вытекает очевидный вывод, согласно которому адвокатская деятельность не должна с точки зрения закона быть приравнена к деятельности индивидуальных предпринимателей. Так, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, признается налогоплательщиком — физлицом.

В итоге стоит отметить, как, согласно нашему мнению, стоит реализовывать налогообложение адвокатов.

Как мы отмечали ранее, на основе адвокатской деятельности адвокат уплачивает налог на доходы физлиц, единый социальный налог и фиксированный платеж - страховой взнос в Пенсионный фонд РФ.

Обязанность исчисления налога на доходы физлиц и единого социального налога, удержанию их с плательщиков - адвокатов и перечислению в соответствующий бюджет возлагается на соответствующее адвокатское образование, являющееся налоговым агентом.

При исчислении налогооблагаемой базы по этим налогам, во-первых, должны быть учтены все расходы, понесенные адвокатом и связанные с его профессиональной деятельностью (доход подлежит уменьшению на сумму понесенных расходов и обязательных отчислений), а во-вторых, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налоговая база подлежит уменьшению (помимо сумм расходов, связанных с извлечением дохода) на сумму уплаченного единого социального налога.

Исчислить и уплатить страховой взнос в Пенсионный фонд обязан адвокат, так как он является страхователем.

На данном этапе развития налоговое законодательство достаточно далеко от совершенства, что является очевидным при исследовании вопроса о налогообложении адвокатов и проблем, связанных с этим процессом.

Список литературы:

1. Гладышева Ю.П. Налогообложение адвокатов // Право и экономика. 2016. № 5.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017) // Справочно-правовая система “КонсультантПлюс”.
3. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"// Справочно-правовая система “КонсультантПлюс”.
4. Баханькова Е.Р. Бухгалтерский учет в адвокатских образованиях: практ. руководство / Е.Р. Баханькова; Федеральная палата адвокатов РФ. — М.: РИОР, 2017. — 103 с.
5. Буробин В.Н. Адвокатская деятельность: Учебно-практическое пособие / Под общ. ред. канд. юр. наук В.Н. Буробина. - Изд. 2-е, перераб. и допол. - М.,2015. - 624 с.. 2015.