ПЕНЯ КАК СПОСОБ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРАВОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

Пеня представляет собой неустойку или штрафную санкцию, которая наступает  при невыполнении в срок или несвоевременное выполнение установленных законом или договором обязательств, пеня начисляется в процентах от установленной суммы за каждый просроченный день оплаты.

Термин «пеня» заимствовано в древнерусскую эпоху из польского языка где pena < лат. poena «наказание», восходящего к греческому poinē — того же корня, что цена. [7]

Неустойка является древнейшим способом обеспечения обязательств. Понятие пеня (неустойка) использовалась и в римском праве.

Под неустойкой (stipulatiopoenae) римские юристы понимали условное соглашение, которое подразумевало обязанность лица, нарушившего договор, уплатить штраф в пользу пострадавшей стороны. Цель такого соглашения в понимании римлян, по словам Д.Д. Гримма, заключалась в осуществлении давления на должника и обеспечении основного обязательства. [4]

Таким образом, можно сказать, что изначально неустойка появилась как договорной институт для обеспечения обязательств, возникающих из договора. Для кредитора неустойка давала дополнительные гарантии, а также придавала твердость и исполняемость самому договору.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [1]

Таким образом, пеня используется российским законодателем как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Понятие пени, которое используется в Налоговом кодексе РФ, имеет некоторые отличия от определений, использующихся законодательством зарубежных стран.

Обратимся к налоговому законодательству Французской Республики. Общий кодекс о налогах предусматривает, что любые нарушения сроков уплаты налога влекут за собой уплату пени. Вместе с тем законодатель во Франции устанавливает, что по умолчанию процентная ставка за просрочку уплаты налога составляет 0,40 % в месяц от суммы неуплаченного налога. Пеня начисляется с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежал уплате, и взимается до последнего дня месяца, в котором сумма налога была уплачена. Также согласно Французскому гражданскому кодексу 1804 г. неустойка – условие договора, по которому должник в целях обеспечения исполнения своего обязательства обязывает себя совершить что-то в пользу кредитора в случае нарушения договора (ст. 1226 ФГК). По терминологии французского законодателя, условие о неустойке, по сути, носит характер особого способа компенсации убытков (ст. 1229 ФГК). Е. Годэмэ прямо называет «штрафные оговорки» способом договорного определения убытков. [3]

Пеня на примере законодательства Федеративной Республики Германия регулируется немного другим образом. Так, законодатель устанавливает, что пени начисляются в случае возникновения долговых правоотношений (отношений между должниками и кредиторами) в сумме, установленной законом. [2]

Согласно Положению о налогах в ФРГ таковыми правоотношениями являются просрочка уплаты налога и уплата излишней суммы налога, отсрочка платежа, уклонение от уплаты налогов, отношения по возврату суммы в ходе судебного разбирательства и т.д. Следовательно, пени по законодательству ФРГ не являются исключительно штрафной санкцией за налоговые правонарушения. Пени рассматриваются в том числе как процент, взимаемый в случае отсрочки платежа, равно как в случае возникновения иных правоотношений между должником и кредитором. Размер пени составляет 0,5% в месяц от суммы, подлежащей уплате. Пеня начисляется только за целые месяцы с момента возникновения обязанности по уплате пени, неполные месяцы не учитываются при расчете суммы пени. [6]

Свод законов США предусматривает взимание пени за неуплату налога, за изменение сроков уплаты налога, а также уплату неполной суммы налога. Течение сроков исчисляются с даты конечного срока уплаты налога до даты платежа.

Налоговое законодательство Японии предусматривает наступление либо административной, либо уголовную ответственность. Закон от 1959 года «О взимании государственных налогов» устанавливает пеню за просрочку платежа. По сравнению с другими странами, рассмотренные ранее, Япония облает более сложным порядком установления пени за просрочку уплаты налога является. Так, до января 2014 года максимальный размер пени был равен 7,3 %, однако допускался применение пени в размере по усмотрению Банка Японии кредитной ставки, увеличенной на 4 %, но не превышающей 7,3 %. Пеня начислялся с момента истечения срока, а если просрочка уплаты составляло более 2 месяцев, то пеню могли поднять до 14,6 %. В настоящее время в Японии максимальная ставка в любых случаях остается 7,3 %, но налогоплательщик мог выбрать ставку, установленную Банком Японии кредитной ставки, увеличенной до 1 %. [6]

Таким образом, рассмотрев как взыскивается пеня в России и в странах зарубежьяможно сделать некоторые выводы. Пеня, во многих зарубежных странах, это своего рода санкция - такой метод понимании пени используется во Франции, Великобритании, США и др. Таким образом, пеня понимается как вид санкции за налоговые правонарушения.

Вне зависимости от того, рассматривается ли пеня как санкция за нарушение законодательства или как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, взыскание пени во всех рассмотренных нами зарубежных странах происходит в результате нарушения сроков уплаты налога и, в частности, просрочки платежа. Законодательства зарубежных стран могут предусматривать также и иные основания для взыскания пени. Например, законодательства ФРГ, Великобритании и США устанавливают взимание пени в случае излишне уплаченных сумм налога, а в США, помимо этого, пеня взимается за нарушение сроков подачи налоговой декларации.

Список литературы:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ" Российская газета", N 148-149, 06.08.1998, 511 с.
2. Partie IV, Article 1727, Section II, Chapitre II, Livre II de Code general des impots, CGI. [Versionenvigueurau 17 mai 2017][1]
3. Годэмэ Е. Общая теория обязательств / Пер. с фр. И. Б. Новицкого. М.: Юрид. изд-во МЮ СССР, 1948. 511 с.
4. Санисалова Н. А. Неустойка в российском и зарубежном законодательстве // Известия ПГУ им. В.Г. Белинского. 2012. №28. 155с
5. Шерматова М.А. ПЕНЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН // Научное сообщество студентов. №22
6. Шерматова М.А. ПЕНЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XXXIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 22(33). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/22(33).pdf (дата обращения: 24.11.2018)
7. Этимологический словарь русского языка / Авт.-сост. Н. М. Шанский. М.: Издательство Московского университета, 1963. 147с.