ПРОБЛЕМА ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

В России в 90-е гг. ХХ в. стал появляться новый вид рынка услуг — консультационные услуги в области налогообложения. Это обусловлено такими экономическими факторами, как: возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных развитием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения и отсутствие у них знаний в области налогообложения и т.д. Эти и другие факторы обусловили появление потребности в получении необходимого рода консультаций по правильному применению налогового законодательства, а также снижения налоговых платежей в соответствии с законодательством по налогам и сборам РФ, что в итоге послужило основанием для возникновения в России новой профессии — консультант по налогам и сборам. В последствии в 2002 г. было создано профессиональное сообщество – Палата налоговых консультантов, некоммерческой организации, которая объединила на добровольной основе субъектов налогового консультирования [4].

Налоговое консультирование — вид профессиональной деятельности по оказанию консультируемому лицу на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах [1].

Сегодня можно с уверенностью утверждать, что налоговое консультирование в России оформилось как явление. В настоящее время к услугам налоговых консультантов в большей степени прибегают юридические лица. Однако потребность в налоговом консультировании все чаще испытывают и физические лица. В современных условиях налоговое законодательство предусматривает институт налогового представительства и консультирования, который позволяет обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при решении налоговых вопросов, начиная от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов в суде и налоговых органах, что соответствует европейской и мировой практике. Налоговые консультанты в этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками. Введение в Российской Федерации института налоговых консультантов является важной и необходимой задачей в развитии правовых основ Российского государства. Консалтинг (консультирование) - это профессиональная деятельность в области решения различных проблем клиента (создания и управления функционированием организаций, например), осуществляемая лицом или группой лиц, не являющихся собственниками или сотрудниками этих организаций; это специфический вид услуги, это нематериальная услуга, результат такой услуги часто сильно отсрочен, контроль за качеством услуги достаточно сложен.

На данный момент практически каждая сфера жизни общества имеет свой вид консалтинга. В своей работе Посадский А.П. выделил восемь отраслей консультирования по принципу предметности, которые в свою очередь делятся на подотрасли: управленческий консалтинг, администрирование, финансы, маркетинг, производство, консалтинг сфере информационных технологий, управления кадрами и специальный консалтинг [3]. Такой вид консультирования, как налоговое консультирование, Посадский А.П. отнес к финансовому консалтингу. В настоящее время практически каждая сфера жизни общества имеет свой вид консалтинга, и сфере налогообложения не является исключением.

Обобщая опыт ведущих стран в сфере налогового консультирования, Ю.Л. Матюшенкова делает вывод, что мировая практика по развитию института налогового консультирования следует примерно одинаковым курсом, значение налогового консультирования оценивается столь высоко и для государства, и для общества, что вводится особое правовое регулирование данной сферы [6].

Налоговое консультирование — одна из наиболее сложных и интересных областей юридической практики. Кроме комплексного владения принципами налогообложения и бухгалтерского учёта, досконального знания действующего законодательства и, что немаловажно, судебной практики, профессиональный налоговый консультант должен постоянно отслеживать все изменения (как уже вступившие в силу, так и готовящиеся) и иметь регулярную судебную практику по налоговым спорам [1].

Но такое перспективное развитие затрудняет ряд проблем, преодолеть которые необходимо для дальнейшего успешного и эффективного функционирования. Основная проблема на современном этапе — отсутствие самостоятельного законодательного регулирования налогового консультирования. Деятельность в области налогового консультирования в России не регулируется Налоговым кодексом РФ, иными законодательными и нормативными актами, отсутствуют принципиальные положения по формированию налогового консультирования, как части налогового и финансового менеджмента [5]. Деятельность налогового консультанта необходимо узаконить. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. №119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» содержит положение о налоговом консультировании, которым аудиторы могут заниматься в качестве сопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговому консультированию, специальных нормативных актов по этому вопросу вовсе не имеется. Закон «О налоговом консультировании» должен содержать определение налогового консультирования как вида предпринимательской деятельности или как частной практики, круг консультирующих и консультируемых лиц, какой государственный орган власти должен осуществлять контроль или патронаж профессионального налогового консультирования, права и обязанности налоговых консультантов и консультируемых лиц, виды ответственности налогового консультанта, возможные санкции, профессиональные стандарты, регулирование цен, а также подготовка, повышение квалификации и аттестация налогового консультанта и многое другое.

Проекта Федерального закона N 529626-6 "О налоговом консультировании" являлся одним из последних законопроектов, рассматриваемых в Госдуме. Законопроект определяет правовые основы регулирования деятельности по налоговому консультированию. Согласно проекту, налоговое консультирование включает в себя, в частности, консультирование по вопросам применения налогового законодательства, стратегическому налоговому планированию, составлению и представлению налоговой отчетности и т. д.

Проект определяет права и обязанности налогового консультанта и налоговой консультации, консультируемых лиц, а также закрепляет гарантии истребовать и изымать у налогового консультанта какие-либо документы или сведения, переданные клиентом, за исключением случаев, предусмотренных УПК РФ.

Вводится тайна налогового консультирования, которую по общему правилу будут составлять любые сведения о консультируемом лице, полученные налоговым консультантом или налоговой консультацией.

Для получения статуса налогового консультанта физическому лицу потребуется сдать квалификационный экзамен и вступить в саморегулируемую организацию (СРО) налоговых консультантов. Статус налоговой консультации сможет получить коммерческая организация, созданная для ведения деятельности по налоговому консультированию, являющаяся членом СРО налоговых консультантов, а также имеющая не менее 3 работников, которые являются налоговыми консультантами.

Согласно Заключению Комитета Государственной Думы по собственности в целом законопроект отвечает предусмотренным Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" базовым принципам саморегулирования, поэтому концептуальная направленность его норм возражений не вызывает. Однако законопроект не содержит какого-либо перечня услуг или работ, связанных с налоговым консультированием, при осуществлении которых обязательно привлекается налоговый консультант или налоговая консультация. А значит, любые работы и услуги в сфере налогового консультирования может осуществлять любой субъект, в том числе налоговый консультант или налоговая консультация, в результат чего с принятием закона не возникает публичной значимости их статуса или специальной правоспособности. В связи с указанным выше, возникает вопрос о наличии у законопроекта самостоятельного предмета правового регулирования и целесообразности введения специального регулирования вида деятельности, доступ к которой ничем не ограничен. Законопроектом не определены правовые последствия применения приостановления членства в саморегулируемой организации.

Также согласно заключению Правового управления Аппарата Государственной Думы Российской Федерации, нуждается в уточнении правовой статус налогового консультанта, поскольку из предложенной редакции невозможно установить, является ли деятельность налогового консультанта предпринимательской и имеет ли налоговый консультант право регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Т.е. законопроект нуждается в юридико-технической доработке.

Таким образом, проект ФЗ N 529626-6 "О налоговом консультировании" в итоге был отклонён, однако в ходе его рассмотрения очевидно была подчеркнута важность принятия такого закона и необходимость регламентации налогового консультирования.

В связи с этим можно прийти к выводу, что принятие Федерального закона о налоговом консультировании должно решить проблему регламентации единых механизмов, стандартов и правил установления ответственности, регулирования и развития деятельности налоговых консультантов в России.

Также в рамках развития института налогового консультирования в России перспективным представляется совместная организация работы налоговых консультантов и государственных органов с целью обсуждения актуальных проблем налогового консультирования. Информационно-консультационная поддержка налогоплательщиков как со стороны органов государственной власти, так и налоговых консультантов оказывает существенное воздействие на качество налоговых отношений, снижая уровень налоговых конфликтов [2].

Список литературы:

1. Артеменко Г.А. Перспективы развития института налогового консультирования в Росиии как важнейшего условия модернизации системы налогового администрирования // Terra Economicus. – 2011. – Том 9. – № 3-2. – С. 92-95.
2. Асулова К.В., Ефремов А.В. Налоговый консалтинг России // Поиск (Волгоград). – 2016. – № 2(4) . – С. 51-54.
3. Ефремов А.В. Бюджетно-налоговое планирование и прогнозирование / А.В. Ефремов, О.О. Яковлева // Журнал конкурсных работ образовательного проекта «Поиск», серия «Остров сокровищ», Юность науки, Волгоградский филиал МГЭИ. – Волгоград: № 2 (2) 2015, - С. 54-59.
4. Землянская И.С. Налоговое консультирование в Российской Федерации: состояние и тенденции развития // Legal Concept. – 2018. – Том 17. – № 2. – С. 76-86.
5. Мазурина Л.А. Концептуальные основы налогового консультирования // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article /n/kontseptualnye-osnovy-nalogovogo-konsultirovaniya
6. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник. – 2000. – № 11. – С. 130–132.