Управление Затратами предприятия

Подоляко Ирина Владимировна

Чернова Дарья Александровна

студенты 5 курса, кафедра «Финансы и кредит» УлГТУ, г. Ульяновск

Е-mail: finansist7313@mail.ru

Ширяева Наталья Викторовна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой «Финансы и кредит» УлГТУ, г. Ульяновск

Себестoимость прoдукции — oдин из важнейших пoказателей функционирования предприятия, oтражающий все стороны его хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех видов производственных ресурсов. От его уровня зависят финансово-экономические результаты деятельности пред­приятий, финансовое состояние субъектов хозяйствования [5, c. 56—64].

Начать анализ затрат на производство и реализацию продукции ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» необходимо с оценки себестоимости реализуемой продукции. Сначала проанализируем состав и динамику производственной и полной себестоимости данного предприятия.

Таблица 1.

Анализ производственной и полной себестоимости ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати»

Анализ показал, что полная себестоимость ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» увеличилась за исследуемый период с 58056 тыс. руб. в 2009 году до 66401 тыс. руб. в 2011. При этом основную часть себестоимости включают затраты на услуги. Таким образом, производственная себестоимость за анализируемый период с 2009 по 2011 г. также увеличилась с 57107 тыс. руб. до 63220 тыс. руб. и в абсолютном выражении на 6113 тыс. руб.

Далее проведем анализ влияния основных производственных затрат на рост прибыли от продаж ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати».

Таблица 2.

Анализ влияния расходов на производство и реализацию услуг ОАО «Ульяновский дом печати» на прибыль от продаж

Анализ, показал, что производственная себестоимость как с 2009 по 2010 год, так и с 2010 по 2011 год увеличивается.  Также выручка от продаж за весь анализируемый период увеличивается. А прибыль от продаж с 2009 по 2010 годы увеличивается, но с 2010 по 2011 годы уменьшается. Несмотря на незначительное увеличение выручки, прибыль от продаж снижается заметно из-за увеличения себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. Данный фактор является отрицательным для предприятия.

Исследование продолжим анализом состава, структуры и динамики затрат ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати».

Таблица 3.

Элементы затрат в 2009—2011 гг.

Материальные затраты в составе затрат в 2009 г составили 31376 тыс. руб., в 2010 г снизились до30276 тыс. руб., а в 2011 г. увеличились до 35886 тыс. руб. Затраты на оплату труда организации в 2009 г. составили 18396 тыс. руб., в 2010 г. 21683 тыс. руб., в 2011 г. 20771 тыс. руб., что на 2375 тыс. руб. выше базового года. Темп роста затрат на оплату труда составил 113 %. Отчисления на социальное страхование в 2009 г. заняли 4681 тыс. руб., в 2010 г. 5419 тыс. руб., а в 2011 г. 5127 тыс. руб., что на 446 тыс. руб. выше базового года. Темп роста 109,5 %.

Амортизация  в составе элементов затрат в 2009 г. составила 3059 тыс. руб., в 2010 г. 3814 тыс. руб., а в 2011 г. 3992 тыс. руб., что на 933 тыс. руб. больше 2009 г. Прочие затраты в 2009 г. составили 569 тыс. руб., в 2010 г. 640 тыс. руб. и в 2011 г. 622 тыс. руб., что на 53 тыс. руб. больше показателя базового года. Темп роста составил 114,3 %. Наибольший рост отмечен по статье амортизация. В 2009 г. она составляла 3059 тыс. руб., к 2010 г. выросла до 3814 тыс. руб., а в 2011 г. составила 3992 тыс. руб. Таким образом, общий рост составил 933 тыс. руб. или 130,5 %. Данный факт связан с увеличением стоимости основных фондов организации.

Материальные затраты за анализируемый период также увеличились. В 2009 г. их величина составляла 31376 тыс. руб., в 2010 г. произошло их снижение до 30276 тыс. руб., а в 2011 г. снова увеличение до 35886 тыс. руб., таким образом, общее увеличение составило 4510 тыс. руб. Общая величина затрат составила 58081 тыс. руб. в 2009 г., 61832 тыс. руб. в 2010 г. и 66398 тыс. руб. в 2011 г., что на 8317 больше чем в 2008 г. Далее необходимо проанализировать структуру затрат ОАО «Ульяновский Дом Печати». В таблице 4 представлена структура затрат организации по элементам.

Таблица 4.

Структура затрат ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» за 2009—2011 гг.

Материальные затраты в общей сумме затрат занимали 54,02 % в 2009 г., 49 % в 2010 г., 54 % в 2010 г., то есть их удельный вес уменьшился за анализируемый период на 0,02 %. Затраты на оплату труда в общем объеме затрат уменьшились за три прошедших года с 31,7 % в 2009 г до 31,3 % в 2011 г. в целом на 0,4 %. Удельный вес отчислений на социальное страхование в целом снизился. В 2009 г. он составлял 8,1 %, а в 2011 г. снизился до 7,7 %. Амортизация основных фондов  за анализируемый период выросла в структуре затрат с 5,3 % в 2009 г., до 6 % в 2011 г. Прочие затраты организации относительно не изменились, то есть произошло небольшое увеличение за период с 2009 по 2011 г. на 0,1 %.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции. Исчисляется он отношением: общая сумма затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах [8, C. 75—79] Анализ затрат на производство продукции можно представить в виде таблицы 5.

Таблица 5.

Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати»

Расчеты показывают, что в 2011 году произошло увеличение затрат на рубль товарной продукции на 0,04 коп. по сравнению с 2009 годом и на 0,01 коп. по сравнению с 2010 годом. Данный факт свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов предприятия и необходимости выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Рассмотрим пример факторного анализа на основе исходных данных по предприятию ОАО ИПК «Ульяновский Дом Печати» за 2010 и 2011 годы методом цепной подстановки.

Затраты предприятия определяются по следующей формуле:

З = МЗ + З/П + СС + А + ПЗ,

где МЗ — материальные затраты;

З/П — затраты на оплату труда;

СС — отчисления на социальное страхование;

А — амортизация;

ПЗ — прочие затраты.

Проведя факторный анализ, можно сделать вывод, что на изменение величины затрат предприятия оказали влияние следующие факторы: уменьшение величины материальных затрат на 3,5 % привело к уменьшению затрат на 1100 тыс. руб.; увеличение величины затрат на оплату труда на 17,9 % привело к увеличению затрат на 3287 тыс. руб.; увеличение величины отчислений на социальное страхование на 15,8 % привело к увеличению величины затрат на 738 тыс. руб.; увеличение затрат на амортизацию на 24,7 % привело к увеличению затрат на 755 тыс. руб.; увеличение величины прочих затрат на 12,5 % привело к увеличению величины затрат на 71 тыс. руб. В общем величина затрат предприятия в 2010 году увеличилась на 3751 тыс. руб. и составила 61832 тыс. руб. Аналогично проведем факторный анализ затрат ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» за 2011 год.

Таким образом, проведя факторный анализ за 2011 г, можно сделать вывод, что на изменение величины затрат предприятия оказали влияние следующие факторы: увеличение величины материальных затрат на 18,5 % привело к увеличению затрат на 5610 тыс. руб.; уменьшение величины затрат на оплату труда на 4,2 % привело к снижению затрат на 912 тыс. руб.; уменьшение величины отчислений на социальное страхование на 5,4 % привело к уменьшению величины затрат на 292 тыс. руб.; увеличение затрат на амортизацию на 4,7 % привело к увеличению затрат на 178 тыс. руб.; уменьшение величины прочих затрат на 2,8 % привело к уменьшению величины затрат на 18 тыс. руб. В общем величина затрат предприятия в 2011 году увеличилась на 4566 тыс. руб. и составила 66398 тыс. руб.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ показывает, что общее увеличение затрат в 2010 году составляет 6,5 % или 3751 тыс. руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по амортизации на 755 тыс. руб. или на 24,7 % и по затратам на оплату труда на 3287 тыс. руб. или на 17,9 %.

В 2011году общее увеличение затрат составляет 7,4 % или 4566 тыс. руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по материальным затратам на 5610 тыс. руб. или 18,5 %.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т. д. [3, c. 334].

1.  Для определения резервов роста прибыли за счет резервов увеличения объема реализации продукции необходимо резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

На рассматриваемом предприятии при существующем оборудовании и уровне организации производства максимальный объем производства может достигать до 1100000 шт. в год. Фактически в отчетном 2011 г. величина произведенной продукции составила 1094850 шт. в год.

Таким образом, резерв роста объема реализации продукции составил:

1100000 – 1094850 = 5150 шт.

В отчетном году сумма прибыли на единицу продукции составила: 5351 тыс. руб. / 1094850 шт. = 4,89 руб. на единицу продукции.

Резерв роста прибыли составил:

5150 шт. * 4,89 руб. = 25,18 тыс. руб.

2.  Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Расчеты экономистов предприятия показали, что при более высоком уровне организации рабочего времени при оптимизации потоковых процессов на предприятии, при более рациональном использовании основных и оборотных средств предприятия себестоимость можно снизить на 0,10 руб. При этом прибыль увеличится на следующую величину: 0,1*(1094850+5351) = 110,02 тыс. руб.

3.  Аналогично тому, как был подсчитан резерв увеличения прибыли за счет уменьшения себестоимости можно подсчитать резерв увеличения прибыли за счет увеличения цены.

При оптимизации структуры рынков сбыта на данном предприятии реально повысить уровень среднереализационных цен и на 0,3 руб. в 2011 г. Повышение прибыли в этом случае составит:

РП_ц = 0,3*(1100000) = 330 тыс. руб.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы. За счет трех факторов возможно соответствующее увеличение прибыли на предприятии. Увеличение объема продаж позволит предприятию ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» получить дополнительно 25,18 тыс. руб.прибыли в 2012 г. Снижение себестоимости продукции даст положительный результат и прибыль увеличится на 110,02 тыс. руб. Оптимизация структуры сбыта путем снижения среднереализационных цен даст предприятию 330 тыс. руб. дополнительной прибыли. В итоге прибыль, дополнительно полученная в связи с проведенными мероприятиями, составит 465,2 тыс. руб.

Определим силу воздействия операционного рычага для ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» в 2009—2011 гг. Операционный рычаг показывает насколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %. Эффект операционного левериджа заключается в том, что изменение выручки от реализации (выраженное в процентах) всегда приводит к более сильному изменению прибыли (выраженному в процентах). Сила воздействия операционного левериджа является мерой предпринимательского риска, связанного с предприятием. Чем она выше, тем больший риск несут акционеры [1].

В 2009 г. сумма покрытия составила 14253 тыс. руб. (9680+4573=14253 тыс. руб.), в 2010 г. сумма покрытия увеличилась на 2952 тыс. руб. и составила 17205 тыс. руб., а к 2011 г. ее значение снизилось на 793 тыс. руб. и составило 16412 тыс. руб. А, следовательно, сила воздействия операционного рычага в 2009 г. составила: 14253 / 4573 = 3,12 раза; в 2010 г. значение данного показателя уменьшилось до 2,49 раз; к 2011 г. данный показатель увеличился на 0,58 и составил 3,07 раз. Для нашего предприятия за 3 анализируемых года получилось, что сила воздействия операционного рычага не велика. Это говорит о том, что каждый процент увеличения выручки ведет к увеличению прибыли и возможности выхода из зоны убытков, что снижает предпринимательские риски.

Для улучшения состояния предприятие на 2012 г. планирует рост объема реализации на 12 %. В результате чего можно определить на сколько возрастет прибыль к 2012 г. В 2012 г. увеличение прибыли произойдет на 36,84 % (12 %*3,07 = 36,84 %), что характеризует рост прибыли на предприятии на 6,96 % по сравнению с предыдущим годом.

В связи с ростом объема реализации на 12 % в планируемом 2012 г. соответственно увеличится и размер выручки от реализации. В 2012 г. величина полученной выручки составит 80362,24 тыс. руб. (71752 * 112 % / 100= 80362,24 тыс. руб.), которая по сравнению с 2011 г. годом увеличится на 8610,24 тыс. руб.

В связи с планированием увеличения объемов реализации на 12 % соответственно произойдет и рост переменных затрат на эти же 12 %. В планируемом 2012 г. их размер значительно увеличится и составит 74365,76 тыс. руб. (66398*112 %/100 = 74365,76 тыс. руб.), что на 7967,76 тыс. руб. больше по сравнению с 2011 г.

Сумма выручки за минусом переменных затрат после введения плана по увеличению объемов реализации на 12 % в планируемом году составит: в 2012 г. значение полученной прибыли после введения плана в действие составит 8996,48 тыс. руб. (80362,24 – 74365,76 = 5996,48 тыс. руб.), что увеличит ее размер на 464,48 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. Следовательно, сила воздействия операционного рычага после внедрения мероприятий по увеличению объемов реализации на 12 % составит: в планируемом 2012 г. ее размер составит 3,07 раза ((11061+5996,48)/5996,48 = 3,07), что уменьшило данный показатель на 0,23 раза. Данная тенденция снижения силы воздействия операционного рычага говорит о том, что выбранная методика увеличения объемов реализации на 12 % каждый последующий год позволит несколько улучшить положение ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати». А, следовательно, прибыль возрастет после внедрения мероприятий по увеличению объема производства на 2012 г. на 10,76 % (5996,48 – 5351 = 645,48 тыс. руб.; 645,48*100/5996,48 = 10,76 %).

Следующим шагом при анализе эффекта операционного рычага является определение порога рентабельности. Порог рентабельности — это такой объем продаж фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции [7].

Определим порог рентабельности для ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати»» после внедрения мероприятий по увеличению объемов реализации на 12 % в каждом анализируемом периоде. Для этих целей следует рассчитать коэффициент валовой маржи. В 2012 г. значение данного коэффициента составит 1,12 (80362,24/71752 = 1,12).

К 2012 г. значение порога рентабельности после внедрения мероприятий по увеличению объемов реализации составило 9875,89 тыс. руб., т. е. при данном объеме продаж предприятие имеет возможность покрытия своих расходов не затрагивая прибыль.

Не менее важным показателем в анализе эффективности операционного рычага является запас финансовой прочности. Запас финансовой прочности показывает, насколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков. Произведем расчет запаса финансовой прочности для ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» в планируемом 2012 г., после внедрения мероприятий по увеличению объемов реализации на 12 %.

Так, значение запаса финансовой прочности в 2012 г. увеличится до 61876,11 тыс. руб. (17152 – 9875,89 = 61876,11 тыс. руб.). Это говорит о том, что имея большой запас финансовой прочности за анализируемый период, ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» может осваивать новые рынки, инвестировать средства как в ценные бумаги, так и в развитие производства.

Одним из главных условий повышения эффективности работы предприятия — снижение себестоимости продукции за счет изменения материальных затрат [5, C. 56—64].

ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» ежегодно покупает спецодежду, один комплект обходится в 991,76 рублей. В 2011 году было закуплено 100 комплектов спецодежды, что составило 99176 рублей. Если производить покупку спецодежды не на оптовых базах, а у производителя, то цена будет ниже. На фабрике «Ульяновск Комплект» один комплект обойдется предприятию в 890,40 рублей, что составит на 100 комплектов 89040 рублей. Резерв снижения затрат на спецодежду составит в таком случае 10,14 тыс. руб. (99176—89040).

В 2011 году затраты на производство продукции качеством 1,00 составили 66398 тыс. руб. Для снижения затрат на производство продукции в 2012 г., предприятию целесообразно выпускать продукцию с качеством продукции 1,2.

Следовательно, экономия на условно – постоянных затратах составит:

 = (0,005*66398)/100 = 3,32 тыс. руб.

В 2012 г. данное мероприятие позволило бы уменьшить затраты на производство продукции на 3,32 тыс. руб., и тем самым общая их величина в планируемом 2012 г. составит: 66398 – 3,32 = 66394,68 тыс. руб.

Так же, затраты можно снизить за счет введения в производство новой техники и технологии. Например, вместо старого листоподборочного оборудования внедрить в производство новейшее оборудование Uchida JT-820. Для покрытия затрат на приобретение нового оборудования по цене 166,52 тыс. руб. необходимо осуществить списание старого оборудования и осуществить его продажу по цене приобретения нового оборудования. Так в 2011 г. величина затрат на производство продукции составляла 66398 тыс. руб., после ввода нового оборудования величина затрат снизилась до 66390,86 тыс. руб. Следовательно, величина экономии текущих затрат после внедрения мероприятия составит:

=(66398-66390,86)×731100/1000 = 5220,054 тыс. руб.

По результатам анализа деятельности предприятия ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати» был сделан вывод, что есть резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции за счет, упрощения и удешевления аппарата управления, внедрения более прогрессивных методов менеджмента на предприятии, в том числе и создания полноценной маркетинговой службы.

Расчет экономической эффективности от снижения затрат на производство продукции представлен в таблице 6.

Таблица 6.

Эффективность каждого из предлагаемых мероприятий на ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати»

В результате расчета экономической эффективности предприятие получает возможность снижения себестоимости за счет выше представленных мероприятий, которые приведут к снижению себестоимости продукции на 5304,51 тыс. руб. При этом валовая прибыль в планируемом периоде за счет вводимых мероприятий увеличится на 5304,54 тыс. руб., а, следовательно, произойдет и увеличение прибыли от продаж в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 5304,54 тыс. руб. и ее величина в 2012 г. составит 10655,51 тыс. руб. Что характеризует эффективность работы предприятия. В итоге предприятие получит рентабельность продукции вместо 8,46 % в 2011 г. 18,39 % в проектируемом периоде — 2012 г. Эта величина показывает, насколько эффективным является производство и реализация производимых товаров (услуг).

Выручка от реализации планируется на уровне 2011 года и составляет 71752 тыс. руб. Себестоимость продукции уменьшилась на 8,39 % и составляет 57915,49 тыс. руб. в 2012 г. Валовая прибыль в 2012 г. составила 13836,51 тыс. руб., что выше уровня 2011 г. на 62,17 %. Прибыль от продаж в 2012 г. составила 10655,51 тыс. руб., что в сравнении с полученной прибылью от продаж в 2011 г. выше на 99,13 %.Рентабельность продукции в 2012 г. повысится и составит 18,39 %, что говорит о эффективности предложенных мероприятий по снижению себестоимости на ОАО «ИПК «Ульяновский Дом Печати».

Список литературы:

1.Горячев С. Эффективное управление финансами // Консультант [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.financial-lawyer.ru/content?topics&article=211&attendant=132 (дата обращения: 05.09.2012 г.).

2.Замураева Л.Е. Управление затратами: учебное пособие. 2-е издание — Т.: Тюменский государственный университет, 2009. — 264 с.

3.Ильянкова С.Д. Управление качеством: учебник для вузов / С.Д. Ильянкова — 2-е издание, перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, 2006 — 334 с.

4.Котлеров С.А. Управление затратами: учеб.пособие / С.А. Котлеров — СПб.: Питер, 2008. — 160 с.

5.Кучеренко А.И. Управление затратами и расчет себестоимости на предприятии / А.И. Кучеренко // Справочник экономиста. — 2010. — № 11. — с. 56—64.

6.Лукасевич И.Я. Современный эффект финансового и операционного рычагов [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.elitarium.ru/2009/03/25/sovmestnyjj_jeffekt_rychagov.html (дата обращения: 05.09.2012 г.).

7.Просветов Г.И. Учет затрат и калькулирование себестоимости: задачи и решения: учебно-практическое пособие / Г.И. Просветов. — М.: Альфа-Пресс, 2009. — 319 с.

8.Сергеев Д.В. Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете / Д.В. Сергеев // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 10. — с. 75—79.